現行會計制度下對會計報表要素的新認識

摘要：本文對新會計準則中會計要素的主要規定以及中外會計準則在會計要素上的差異進行了比較分析，指出新準則中會計要素尚存在的一些爭議并提出改進建議。

關鍵詞：會計要素；改進建議

一、會計報表要素的概念

1 會計報表要素的概念

會計要素也稱為會計報表要素。婁爾行教授對會計要素所下的定義是“是會計對象的具體化。所謂會計要素就是會計報表中通常所含有的大類項目，是構建會計報表的最根本的組件。”會計要素是對會計對象的基本分類，是會計反映和監督的具體內容；是企業所擁有的權益和應承擔的義務的經濟反映的具體化，還是會計基本理論研究的基石，更是會計準則建設的核心。

2 IASC和FASB對會計報表要素的表述

IASC在《編制財務報表的框架》“財務報表的要素”第47段指出財務報表揭示交易和其他事項的財務影響，是根據交易和其他事項的經濟特性，把它們分成大類。這些大類稱作財務報表的要素。與資產負債表內財務狀況的計量直接聯系的要素是資產、負債和所有者權益。與收益表內經營業績的計量直接聯系的要素是收益和費用。”

FASB認為“財務報表的各種要素是構筑財務報表的材料一——財務報表所包含的各類項目?！?/p>

二、我國會計報表要素與國外會計要素的比較及差異分析

1 會計要素的比較

我國對于會計要素的劃分是從企業經濟活動的客觀規律人手，將會計對象按其經濟特征分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個要素。

美國財務會計準則委員會(FASB)將會計核算對象要素劃分為10個，即資產、負債、權益、業主投資、業主派得、營業收入、費用、利得、損失、綜合收益。

國際會計準則委員會(IASC)將會計要素確定為5個，分別為資產、負債、權益、收益和費用。

2 差異分析

(1)資產負債表要素的差異分析。我國的資產負債表要素的設置和IASC基本是一致的，而且兩者的資產、負債和所有者權益(權益)要素在本質界定和內容規范上基本相同；與FASB有差異，主要是FASB多出兩個影響權益的要素：業主投資和業主派得。這與美國市場經濟高度發達、權益業務數量多且復雜相關增設這兩個要素可以提供更為詳細的權益信息，滿足信息使用者的要求。我國的資產負債表中有N子要素——實收資本，其與FASB的業主投資要素內涵是一致的。

(2)利潤表要素的差異分析。利潤表要素差異比較大。FASB的營業收入和費用要素使用了狹義概念。營業收入僅指正常經營活動和投資活動的收入，強調收入實現的完整過程，費用則僅指正常經營費用或支出，依據的是配比性和應計制會計原則，強調費用產生與收入的因果關系和費用責任的合理歸屬。這與我國收入和費用要素的狹義概念基本是一致的。對于非正常經營收入和非經?；顒拥闹С觯現ASB單獨設立了利得和損失要素加以反映。雖然我國的新準則也引入了利得和損失的概念，但并沒有編為獨立的會計要素。

三、當前會計報表要素設置存在的一些爭議及改進建議

1 當前存在的一些爭議

(1)是否應該設置利潤會計報表要素。國際會計準則委員會沒有設置該要素，理由是利潤是收益與費用配比的結果，收益和費用的確認和計量實際上就是對利潤的確認和計量，利潤無需專門的確認、計量準則和方法。我國學者也對該要素的設置存在爭議。

(2)是否應該設置利得和損失會計報表要素。美國財務會計準則委員會將利得和損失確認為財務會計要素，以區分他們與“收入”、“費用”的不同性質。我國有學者也提出應將“利得”和“損失”從“利潤”要素中分離出來，確認為獨立的財務會計要素。

(3)是否應該建立現金流量表會計報表要素。目前各國都沒有建立現金流量表的財務會計要素。資產負債表和利潤表都有它們相對應的會計要素，現金流量表也應該有自己的會計要素。建立現金流量表會計要素可以更清晰地了解企業現金的來龍去脈和現金收支構成，評價企業經營狀況、創現能力、籌資能力和資金實力。是否應該建立現金流量表會計報表要素值得我們深入探討一下。

2 對會計要素的改進建議

(1)應該設置利潤會計報表要素。設置利潤會計報表要素的理由是：可以更好的滿足會計信息使用者對會計信息的需求，強化對“利潤”信息的關注和揭示；利潤是利潤表中的一個最基本的項目，也是利潤分配的基礎，而企業的有關者都是非常重視利潤分配的，設置“利潤”要素可以為利潤分配奠定基礎。

(2)在原有的利潤表要素上增設“利得”和“損失”兩個會計要素。在原有的利潤表三個要素的基礎上增設“利得”和“損失”兩個會計要素的理由是：現在企業的非正常經營活動越來越多，反映了企業非正常經營活動產生的所有經濟利益的流入與流出，更符合世界會計發展的趨勢；也解決了方程“收入－費用=利潤”方程式所存在的“收入－費用”其實不等于“利潤”的問題，這樣可以形成合理的“利潤=收入－費用+利得－損失”的動態平衡等量關系，可以更全面地反映企業當期的經營成果。

(3)對現金流量表設置相應的會計要素。對現金流量表可增設“現金流入”、“現金流出”和“現金凈流量”等會計要素，以公式“現金凈流量=現金流入－現金流出”作為設置現金流量表的依據，這樣可以簡單明了地表明了企業現金流動的過程和結果。

由上述分析我們可以得出一個結論：我國應將要素劃分為11類：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、利得、損失、現金流入、現金流出和現金凈流量。這樣設置會計要素更符合我國的會計現狀，也有利用我國會計要素方面的國際趨同。