淺析我國企業推行戰略管理會計的難點及對策

摘要：隨著世界經濟一體化趨勢的加劇，企業生存環境的變化和國內外競爭壓力的增加，傳統管理會計已不能適應管理的需要，而戰略管理會計是外向型信息系統，著眼于企業的長遠目標和整體利益，彌補了傳統管理會計“輕戰略，重戰術”的不足，所以，企業要生存和發展就必須依靠戰略管理會計。但是，目前戰略管理會計在我國仍處于理論研究和學術探討階段，本文分析了我國企業推行戰略管理會計面臨的困難，并提出相關對策。

關鍵詞：戰略管理；管理會計；戰略管理會計

戰略管理會計是管理會計的發展，是戰略管理與管理會計相結合的產物。戰略管理會計是以取得整體競爭優勢為主要目標，以戰略觀念審視企業外部和內部信息，強調財務與非財務信息、數量與非數量信息并重，為企業戰略及企業戰術的制訂、執行和考評，揭示企業在整個行業中的地位及其發展前景，建立預警分析系統，提供全面、相關和多元化信息而形成的現代管理會計與戰略管理融為一體的新興交叉科學。由于傳統管理會計在實際應用中已顯示出種種弊端，很難滿足現代企業的管理需要，所以實施戰略管理會計將成為必然。但是戰略管理會計在我國仍處于理論研究和學術探討階段，它要在我國得到推行還面臨著一些問題。

一、戰略管理會計在我國推行的難點

1 管理制度落后，尚未實行戰略管理

戰略管理會計是為適應戰略管理的需要而逐漸形成的，是圍繞戰略管理展開的，沒有戰略管理的需要管理會計不會從傳統的管理會計發展到戰略管理會計。目前我國企業的戰略管理在理念上還有一定差距，戰略管理的效率極低，甚至沒有戰略管理，大多數企業決策出于企業領導者的主觀判斷，戰略往往用來解釋相應的決策，在事關企業長遠發展的戰略決策方面往往反復無常、沒有統一規劃。例如，著名大型肉制品生產加工企業春都，僅僅經歷了短暫的輝煌便跌入低谷，廈華2000年剛剛獲得全國馳名商標，2001年卻發生大幅度虧損，不得不竭盡全力避免ST命運，而這兩個企業都是在遇到危機、感到資源貧乏、有限的資源必須更仔細地分配時，才意識到企業需要戰略管理。

2 信息技術在企業管理中應用的廣度和深度不夠

當今企業的競爭更多地集中在新產品、新技術、新工藝和新材料等的研究和開發上，而這要以不斷完善的信息處理技術和信息管理手段為后盾。創造競爭優勢就是要充分利用信息技術，選擇和占有可靠信息，更充分地存儲和處理信息，研究和分析企業經濟活動中的一般矛盾和特殊矛盾，從而做出具有超前意識和準確預測能力的決策。所以，在基于知識和信息的全球化信息經濟中，信息技術的應用是企業競爭的需要，是決定企業成敗的關鍵因素，企業戰略管理離不開信息技術的支持，但由于基礎的薄弱、相關知識的缺乏、管理方面的不足，我國目前企業信息化和管理現代化建設進展狀況不容樂觀，信息技術在企業管理中應用的深度和廣度不夠，企業信息化還處在較低層次，整體水平不高，發展極不平衡。大多數企業的會計電算化僅限于記賬、算賬、報賬等工作，內部網絡信息發布也僅限于一般的管理通知。

3 戰略管理會計所提出的課題并不能由會計人員獨立完成

戰略管理會計所提出的課題必須由生產、技術等職能部門的管理人員與會計人員密切合作來完成。如在戰略管理會計中有一種很重要的方法即作業成本法，該方法的成本動因的確定就是會計人員無法確定的，而必須由生產技術部門確定。于是就產生了一個問題：戰略管理會計系統究竟由誰來設計和實施?應歸屬會計部門，還是應歸屬職能管理部門?還是獨立于這兩個部門之外，獨立另設一個部門?或是由兩個部門一起努力，共同完成?無論如何，在這一過程中都需要兩者密切配合才能做好。但是，如果是兩個部門合作，一旦出現配合不太令人滿意的情況就會使戰略管理會計實施的結果大打折扣。而若獨立另設部門，又會造成資源浪費，因為它所涉及的信息均由這兩者提供，而且經過篩選提供來的信息必然會與第一手信息存在差異，并不一定有利于分析。因此，最好的解決辦法是培養既懂生產、懂技術，又懂管理會計的綜合人才。而這樣人才的培養并不是件容易的事，所以，戰略管理會計在我國推行存在一定困難。

二、我國企業推行戰略管理會計的對策

1 理性思維觀的培育

要在我國企業推行戰略管理會計，首先應該注意培育人的理性思維觀，包括外向型觀念、企業整體觀念、動態管理觀念、戰略優勢觀念、以人為本觀念和可持續發展觀念的培育。

(1)外向型觀念。與傳統管理會計漠視外部因素的影響相反，在戰略管理會計模式下，生產以滿足外部顧客需要為中心；競爭以企業的內部條件為基礎，著眼于形成在外部市場上的相對競爭優勢，決策時既要考慮內部因素，更要考慮外部環境狀況、市場占有率等；要求企業管理者的觀念由內向型轉為外向型，及時了解并充分利用外部相關信息，積極地適應和駕馭外部環境，以求在競爭中取得主動權。

(2)企業整體觀念。戰略管理會計的一個重要特點就是崇尚整體性。企業管理可以從不同的角度分解成不同的子系統，各個子系統從總體上來說目標是一致的，但有時也會發生矛盾，這就要求必須把企業管理作為一個整體進行分析。只有整體的目標才是系統的最高目標，只有整體最佳才是最優的管理決策，只有牢固樹立整體觀念才能有助于企業內部的協調運作，增強企業內部組織間的目標一致性，減少內部職能失調。為此，管理會計的控制不能僅僅停留于對結果的分析，而要通過對過程的控制將企業生產經營各個環節、各個方面都和企業整體目標相聯系，為尋求企業整體的競爭優勢服務。

(3)動態管理觀念。在21世紀的信息技術時代，由于計算機的廣泛應用和信息處理能力的日益提高，使得企業上下級之間、多功能部門之間及其與外界環境之間的信息交流變得十分便捷，企業可以隨時根據環境的變化做出統一、迅速的整體行動和應變策略。管理會計作為決策支持、規劃與控制系統，必須服從21世紀企業經營管理的需要，樹立動態管理觀念，根據企業內、外部條件的變化及時進行相應的調整，不斷進行分析、比較和選擇，在動態中尋找最佳的平衡點。

(4)戰略優勢觀念。傳統管理會計視野狹隘，沒有從戰略上來考慮成本管理問題。而戰略管理會計以整個行業和競爭對手為參照物，積極尋求本企業的成本優勢，以提高企業的競爭地位。有時為獲得和保持企業持久的競爭優勢，不惜犧牲短期利益。競爭優勢的取得主要有成本領先、差異化和集中化三種方式。企業高層決策者要把這種決定企業競爭地位、未來利潤和市場價值的優勢觀念植根于自己的頭腦中，時刻知道自己的決策。

(5)以人為本觀念。戰略管理會計的核心就是以人為本，通過激勵人來獲取最大的人力資源價值。因此，為適應這一要求，企業管理者必須充分認識到人才、知識和技術在企業生存和發展中的決定性作用，樹立人本管理思想，深入研究和把握本企業員工的行為和思想動態，采取積極有效的措施激發員工的創造熱情，做到人盡其才。

(6)可持續發展觀念。可持續發展是指：“能滿足現在的需要，但不要損害后代滿足他們自身需要的能力”。可持續發展理論強調的是財富的保值性和利益的整體性。知識經濟時代，競爭升級，企業領導必須從國有企業虧損、破產、倒閉的現實命運中吸取教訓，認真領會并充分利用戰略管理會計中的可持續發展思想來指導自己的決策行動，使企業立于不敗之地。

2 技術方法的應用

具有了理性思維觀還要綜合運用作業成本管理和價值鏈分析法，對成本實行戰略性管理并且建立戰略信息庫，以便及時提供戰略性信息。

(1)綜合運用作業成本管理和價值鏈分析法，對成本實行戰略性管理。對于處于開放與競爭環境的中國企業來說，拓寬成本管理范圍，分析整個行業和競爭對手的價值鏈，有助于明確自己的成本水平，尋找降低成本的途徑。因此，企業對成本應實施戰略性管理，從戰略高度來探求影響成本的各個環節，既要重視與上游供應商的聯系，也要重視與下游客戶和經銷商的聯結，還應了解競爭對手的成本情況，把成本管理看作是一個對投資立項、研究開發、設計、生產、銷售和售后服務實行全方位監控的過程。作業成本管理和價值鏈分析法是實現這一目標的有效手段，我國企業可以加以利用。企業必須分析內部價值鏈、行業價值鏈并積極參與到下游客戶的價值鏈過程。在分析內部價值鏈時要實行內部作業成本管理。作業成本管理具有長遠角度管理成本的良好機制，它最合理的運用是它擴展到生產經營的革新領域，對生產經營過程中的關鍵部分作實質性改進。我國國有企業應很好地利用這一工具革新成本管理，即從單純降低生產過程中料工費項目的成本管理拓寬和深入到為形成最終產品發生的所有作業的成本管理。分析行業價值鏈主要是協調、優化與上游供應商價值鏈的聯系；分析供應商價值鏈與本企業價值鏈的關系，探求通過價值鏈的向上延伸來提高效率和降低成本的可能性。積極參與到下游客戶的價值鏈過程最通常的方式就是為客戶提供售后服務，避免把產品生產視為企業利潤的唯一源泉而失去降低成本、增加利潤和留住客戶的機會。

(2)建立戰略信息庫，以便及時提供戰略性信息。傳統管理會計不能及時提供相關信息并且我國大多數企業的管理手段現代化水平不高，未能提升企業的綜合管理能力，造成企業資源的嚴重浪費，為了充分利用企業資源和及時提供戰略性信息，有必要廣泛運用信息技術，特別是計算機的運用，積極引進和自我開發管理會計應用軟件，建立企業的戰略信息庫，培養自己的戰略管理會計人才。平時收集、整理來自各方面的多樣化信息，包括本企業和競爭對手的各類資料、行業分析報告、政府政策及統計公告、國際市場行情、國際經濟發展動態、重要的新聞報道以及其他有價值的信息，建立信息庫，以便在戰略決策時為戰略管理會計師提供戰略性信息，為企業決策提供信息支持。

3，加強理論研究和戰略管理會計在實踐中應用的探討

(1)加強理論和方法的系統研究。這方面應該由政府、企業和大專院校聯合起來共同探討。

(2)把傳統管理會計與戰略管理會計結合起來。戰略管理會計是為了彌補傳統管理會計的缺陷產生的，但這并不意味著傳統管理會計沒有存在的必要。戰略管理會計只是傳統管理會計的發展和觀念更新，它們是管理會計的兩個子系統。傳統管理會計重在“知己”，而戰略管理會計重在“知彼”，它們各有側重，二者相輔相成，缺一不可。

(3)加強對會計人員的培訓，提高會計人員素質。戰略管理會計需要高素質的管理會計人才，但是目前我國會計人員的總體素質還不高，大部分會計人員還難以擔當起管理會計的重任，必須加強管理會計人員的培養。只有建立一支素質高、數量多的管理會計人員隊伍，才能促進管理會計理論和實踐的結合。同時，如果企業領導沒有一定的戰略管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規劃、控制中的作用，即便會計人員水平再高也難以發揮應有的作用。因此，培養企業主要領導人的戰略管理會計意識已經成為提高戰略管理會計應用水平的關鍵。可以選擇一些管理完善、會計制度健全的企業，組織戰略管理會計的實施，從實踐中逐步積累經驗，培養出符合性的戰略管理人才。

(4)根據企業的實際情況來研究和應用戰略管理會計。企業采用何種管理會計方法，并沒有固定的模式，而是與其行業情況、企業規模、經營狀況、管理水平等因素密切相關的。因此，企業應根據各自的實際情況，參考先進企業的做法，建立適合自身的管理會計信息系統。