經(jīng)營懂法

食品安全統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

食品從原材料種植、飼養(yǎng)到成品入口，分別由多個(gè)部門實(shí)行分段監(jiān)管，這樣的情況容易出現(xiàn)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)“打架”的現(xiàn)象，對(duì)此《食品安全法》明確將建立統(tǒng)一的食品安全國家標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)衛(wèi)生部門的標(biāo)準(zhǔn)，黃花菜不屬于干菜，不得有二氧化硫殘留；可質(zhì)監(jiān)、農(nóng)業(yè)部門的相關(guān)規(guī)定稱。黃花菜屬于干菜，并明確了二氧化硫殘留標(biāo)準(zhǔn)。

食品安全標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一一直是我國食品安全監(jiān)管的軟肋。《食品安全法》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)行的食用夜產(chǎn)品質(zhì)量安全標(biāo)準(zhǔn)、食品衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)、食品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)食品的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中強(qiáng)制執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)予以整合，統(tǒng)一為食品安全國家標(biāo)準(zhǔn)。

食品添加劑需風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

“屢屢見諸報(bào)端的食品安全事件，給市民‘普及’了不少化學(xué)知識(shí)”。“三鹿奶粉”事件讓三聚氰胺家喻戶曉。多寶魚事件又讓市民知道了孔雀綠是可致癌致畸藥物。一系列違規(guī)使用添加劑的食品安全事件，讓人“談劑色變”。

《食品安全法》明確規(guī)定，食品添加劑應(yīng)當(dāng)在技術(shù)上確有必要，且經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估證明安全可靠，方可列入允許使用的范圍；不得在食品生產(chǎn)中使用食品添加劑以外的化學(xué)物質(zhì)和其他可能危害人體健康的物質(zhì)。

“問題食品”要召回

新法規(guī)定建立食品召回制度。食品生產(chǎn)者發(fā)現(xiàn)其生產(chǎn)的食品不符合食品安全標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)立即停止生產(chǎn)，召回已經(jīng)上市銷售的食品。

去年有關(guān)部門明令要求召回市面上所有的可疑液態(tài)奶返廠重新檢測，但仍有個(gè)別商家偷賣傾銷相關(guān)產(chǎn)品。《食品安全法》對(duì)這一行為給予的處罰很重，除賠償消費(fèi)者的損失以外，消費(fèi)者還可以要求其支付價(jià)款10倍的賠償金。

企業(yè)資產(chǎn)損失可稅前扣除

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》，企業(yè)資產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

通知列舉了一系列企業(yè)計(jì)稅時(shí)將予以扣除的資產(chǎn)損失情形。如企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分，作為存款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

通知還明確：企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)。其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

資產(chǎn)損失須提供相關(guān)證據(jù)

此外，企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對(duì)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

通知強(qiáng)調(diào)，企業(yè)對(duì)其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。

賬目清晰的企業(yè)獲利更多

企業(yè)在日常經(jīng)營中發(fā)生資產(chǎn)損失的情況是不多的。多是一些存貨盤虧，也多在范圍之內(nèi)，而像一些投資損失在以往的會(huì)計(jì)處理上也是可以處理的。

所以，《通知》對(duì)于企業(yè)最大的好處在于對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除作了明確的規(guī)定。比如，以往一些資產(chǎn)損失要到稅務(wù)部門報(bào)批，而批不批準(zhǔn)是不一定的。而《通知》明確后，這部分損失就可以在稅前扣除了。再如一個(gè)企業(yè)會(huì)把某種資產(chǎn)損失列入營業(yè)外支出。在賬面上表現(xiàn)為利潤的減少，但是稅務(wù)局查賬時(shí)，會(huì)把這種加上。因?yàn)橛幸恍┝腥霠I業(yè)外支出的部分是不允許在稅前扣除的，所以《通知》明確了相關(guān)項(xiàng)目后，企業(yè)或許會(huì)有更大的利潤空間。

企業(yè)所得稅及過渡期優(yōu)惠政策明確

國家稅務(wù)總局日前發(fā)布關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知。通知明確，當(dāng)年可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅或按照《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》(國發(fā)[2007]40號(hào))享受過渡性稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，在實(shí)際實(shí)施有關(guān)稅收優(yōu)惠的當(dāng)年，減免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)按《科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》(國科發(fā)火[2008]172號(hào))第九條第二款的規(guī)定處理。

原依法享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠尚未期滿同時(shí)符合本通知第一條規(guī)定條件的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》以及《科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引)的通知》(國科發(fā)火[2008]362號(hào))的相關(guān)規(guī)定，在按照新標(biāo)準(zhǔn)取得認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)資格證書之后，可以享受對(duì)尚未到期的定期減免稅優(yōu)惠執(zhí)行到期滿的過渡政策。

通知還指出，認(rèn)定(復(fù)審)合格的高新技術(shù)企業(yè)。自認(rèn)定(復(fù)審)批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開始，可申請(qǐng)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書后，可持“高新技術(shù)企業(yè)證書”及其復(fù)印件和有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅手續(xù)。手續(xù)辦理完畢后，高新技術(shù)企業(yè)可按15％的稅率進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)或享受過渡性稅收優(yōu)惠。未取得高新技術(shù)企業(yè)資格、或雖取得高新技術(shù)企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例以及本通知有關(guān)規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠；已享受優(yōu)惠的。應(yīng)追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款。

符合要求的固定資產(chǎn)可加速折舊

加速折舊是指按照稅法規(guī)定，允許納稅人在固定資產(chǎn)使用年限的初期提列較多的折舊，以后年度相應(yīng)減少折舊額，從而使納稅人的所得稅負(fù)得以遞延的一種優(yōu)惠方式。嚴(yán)格來說，加速折舊僅指雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊方法，不包括縮短折舊年限。但由于折舊費(fèi)用是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目之一。不論是縮短固定資產(chǎn)的折舊年限還是實(shí)行加速折舊。都可以減輕納稅人在最初幾年的稅收負(fù)擔(dān)，雖然從整個(gè)固定資產(chǎn)使用期間來看企業(yè)的總稅負(fù)沒有變化，但稅負(fù)前輕后重，對(duì)企業(yè)來說相當(dāng)于政府提供了一筆無息貸款，有利于減輕企業(yè)的資金壓力，因此廣義上的加速折舊也可以包括縮短折舊年限。

允許實(shí)行加速折舊的固定資產(chǎn)一般有兩種情況：一種是由于資產(chǎn)使用強(qiáng)度大或更新快而導(dǎo)致其使用壽命縮短，對(duì)這類固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊更符合其實(shí)際的使用壽命；另一種情況是國家為鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)固定資產(chǎn)的投入而允許其對(duì)某些資產(chǎn)實(shí)行加速折舊。

允許企業(yè)對(duì)某些資產(chǎn)實(shí)行加速折舊，對(duì)政府而言只是相當(dāng)于放棄了部分利息收入，整體上不會(huì)對(duì)稅收收入產(chǎn)生大的影響，而對(duì)企業(yè)來說則能起到很大的鼓勵(lì)和支持作用，因此加速折舊這種間接優(yōu)惠方式被世界上很多國家的所得稅法所采用。

我國現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備，以及長年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備允許采用余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊，但一般不允許縮短折舊年限；外資企業(yè)所得稅則允許對(duì)受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備以及長年處于日夜運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備縮短折舊年限，但沒有明確規(guī)定采用加速折舊方法，只是規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算，對(duì)確實(shí)需要采用其他折舊方法的。可以由企業(yè)自行確定，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。為了繼續(xù)發(fā)揮加速折舊這一間接優(yōu)惠方式的作用，參照國際經(jīng)驗(yàn)，本法保留并統(tǒng)一了對(duì)固定資產(chǎn)的加速折舊政策，本條規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”

公益救濟(jì)性捐贈(zèng)可獲稅前扣除

企業(yè)所得稅：一是納稅人向受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。稅法對(duì)捐贈(zèng)支出稅前扣除作了限定性的規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)按規(guī)定對(duì)捐贈(zèng)額進(jìn)行調(diào)整。二是受災(zāi)企業(yè)可享受一定的稅收優(yōu)惠政策。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[1994]1號(hào))企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，可在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。是指：企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震嚴(yán)重自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征所得稅1年。三是根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以稅前扣除。企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除，原則上由企業(yè)所在地縣(區(qū))級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時(shí)申報(bào)審批，也可在年度終了后集中申報(bào)審批，但必須出據(jù)中介機(jī)構(gòu)、國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。

個(gè)人所得稅：一是個(gè)人向受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定。個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。實(shí)施細(xì)則明確，個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)。是指個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30％的部分。可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。二是對(duì)于受災(zāi)的個(gè)體工商戶。《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第五條規(guī)定，有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：1、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；3、其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免所得稅條件

享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合的條件：一是享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；二是技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；三是境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門認(rèn)定；四是向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門認(rèn)定；五是國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

通知規(guī)定了符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算方法：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)。

此外，通知指出，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

企業(yè)并購重組可部分免稅

企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等多種形式。通知指出，企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件，分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。

財(cái)經(jīng)媒體援引權(quán)威部門主管人士的話說，特殊性稅務(wù)處理約等于免稅。通知明確了企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定應(yīng)同時(shí)符合的條件：一是具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；二是被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例；三是企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)；四是重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例；五是企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院副教授翟繼光說，當(dāng)前企業(yè)并購重組面臨的最大問題就是所得稅，而企業(yè)重組所得稅征收政策將鼓勵(lì)企業(yè)兼并重組。翟繼光表示，“特殊性稅務(wù)處理”實(shí)際上就是“免稅”政策。例如，通知中所稱“股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失”，就是說對(duì)企業(yè)兼并重組股權(quán)支付的收入不予確認(rèn)，即免稅。

翟繼光認(rèn)為，根據(jù)通知規(guī)定的內(nèi)容。企業(yè)進(jìn)行兼并重組最好不要變現(xiàn)，因?yàn)槲ㄓ腥绱瞬趴梢愿嘞硎苊舛愓摺６绻嗖捎矛F(xiàn)金，則優(yōu)惠政策將減少或沒有。

殘疾職工工資可100％加計(jì)扣除

企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上。可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

企業(yè)享受安置殘疾職工工資100％加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：一是依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作；二是為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)、縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)；三是定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)、縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資；四是具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。