企業轉換過程的事項法例析

［摘 要］ 1969年美國會計學家喬治·索特（George Sorter）教授提出了事項法。事項法是與現行價值法相對的一種會計方法。近年來，有許多文章從理論上對它進行探討，不過，事項會計的研究目前仍停留在會計核算程序和會計核算信息事件上。本文將以企業轉換過程實例說明事項會計的具體實施過程，重點從會計核算的角度來進一步說明事項會計的優越性。

［關鍵詞］ 轉換過程；事項法；例析

［中圖分類號］F232［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2009）02-0012-04

1969年，喬治·索特提出了事項法，它與價值法相對。事項法認為會計目標在于提供與各種可能決策模型相關的經濟事項，可以觀察到的，亦可用會計數據表現其特性的具體活動、交易與事件；其會計人員的任務只是提供有關事項的信息，而讓使用者自己選擇適用的事項。而按價值法理論，會計目的在于提供最佳收益和資本價值，這就可以根據資產負債表和收益表數據來決定使用者的決策模式。在這種思想指導下，產生了目前流行的收入與費用相配比的方法等［１］。近年來，不少文章從理論上探討了事項會計，并著重論述了事項會計與現行價值會計的區別。為了更好地理解事項會計，筆者將以企業轉換過程的實例說明事項會計的具體實施過程，從會計核算的角度來進一步說明事項會計的優越性。轉移過程介于采購/付款過程與銷售/收款過程之間，所涉及的范圍較廣，所包含的事件隨著企業及所處行業的不同而不同，甚至在提供類似產品或服務的企業中，轉換過程也會各具特色。因此，本文旨在提供思路，不耽于細節，并與同仁商榷。

一、 案例說明

現假定某制造企業是為汽水批發商生產玻璃瓶。在事項法下，其資料設計情況如下：

（一）涉及事件、資源和參與者

事件：領用材料事件、加熱事件、倒模事件、磨刺貼簽事件、包裝瓶子事件、驗收入庫事件；

資源：存貨（含原材料、在產品、完工產品）、設備、周轉材料；

參與者：領料人員、火爐操作員、倒模人員、磨刺貼簽人員、包裝人員、驗收人員。

數據表：在數據庫中設置下列數據表（本文只列明主要字段，見表1~表4）。

（二）設置屬性

一般來說，每個實體（資源、事件、參與者）都是一種關系。識別關系之后，應該定義鍵屬性（主鍵），它唯一標識表中每一行的屬性，若有多個屬性可以成為主鍵，我們將這些屬性稱為候選鍵。但并不是關系中每個屬性都可成為鍵屬性［２］。比如，領料事件表中“領料人員標識”不能作為鍵屬性，因為多個領料事件的對象可能是同一領料人員。在本例中，我們可以定義鍵屬性①為：

領料事件表（領料事件號，

加熱事件表（加熱事件號，

倒模事件表（倒模事件號，

磨刺貼簽事件表（磨刺貼簽事件號，

包裝瓶子事件表（包裝瓶子事件號，

瓶子驗收入庫事件表（瓶子驗收入庫事件號，

存貨表（存貨號，

若將所有轉換事件表與存貨表進行連接，就形成轉換/存貨表，其鍵屬性為：

轉換/存貨表（[轉換事件號]、[投入存貨號]，[產出存貨號]，

在連接關系后，將定義非鍵屬性，以產生由系統需求定義的業務事件和過程的各種視圖。在定義非鍵屬性時，應注意組合屬性和多值屬性。如人員的地址就是組合屬性，我們應將其分解為姓名或名稱、街道、城市、省、國家、郵政編碼等多個屬性，以便采集細節資料（表中資料已省略）。對多值屬性（如一個職員具有多項技能或工種）應建立單獨的關系，將多值屬性用多個單值屬性替代。

二、案例分析

（一）記錄轉換過程

若有T1-01號領料事件：領料日期為2008/03/01；領用存貨1-0001，其數量為15 000千克；R1-01號領料人員；從材料倉庫領出，領入到加熱車間；1-0001號存貨的單價為10元；總計150 000元。應如下記錄：

將“T1-01號事件、領用日期、R1-01號領料人員”記入領料事件表，將“領料事件號T1-01、領出（投入）數量為

15 000千克、1-0001號存貨、單價10元、領出（投入）地點為材料倉庫、產出地點為加熱車間”記入轉換/存貨表。

（二）生成轉換單

轉換單是指企業在轉換過程中所形成的一系列單據，如領料單、入庫單等。要生成轉換單，一般須列出某一轉換事件的參與者的姓名、部門名稱、原因或用途以及其他轉換信息（如所轉換存貨的編號、名稱、數量、單價、金額、地點等）。

現假定要為T3-01號事件生成一張轉換單，需要以下表：

轉換（倒模）事件表：T3-01號事件、R3-01號倒模人員、轉換日期為2008/03/02；

倒模人員表：R3-01號倒模人員是孫大武；

轉換/存貨表：T3-01號事件的投入存貨號為2-0001、產出存貨號為2-0002；其數量、單價、地點、金額（即數量×單價）在表中均可得出；

存貨表：2-0001號存貨是溶液混合物、2-0002號存貨是雛瓶。

（三）表間關系反映價值會計的借貸關系

現行價值會計中，會計數據主要通過借貸形式來記錄，并隨后分類匯總，產生財務報告。不過用事項會計表間關系也能完成此任務。

從以上資料中可以看出，01號領料事件的轉換成本列示在轉換/存貨表，01號領料事件的材料成本應來自采購/付款過程的采購/存貨表（由于本例是轉換業務，故在此未列出）。具體如下：

1-0001號15 000 × 10

表中反映領料成本為150 000元，地點從材料倉庫轉移到加熱車間。即

借：生產成本——材料 150 000

貸：原材料150 000

可以看出，在事項會計中，記錄業務事件的信息事件能夠生成與現行價值會計總賬分錄相同的信息并非偶然。現行價值會計中的復式記賬法和會計科目表只不過是幫助使用者匯總和管理經營活動中大量數據的工具或方法。現在信息技術日益發達，我們已經不再受人力資源的限制，不需要現行價值會計的這些額外的步驟，可以直接從大量的細節業務數據中獲取信息。事項會計提供了一種更為有效的途徑——事件驅動，去實現現行價值會計功能和減少數據冗余。

（四）大量減少用于存儲的物理文件

在現行價值會計體系結構中，轉換過程的數據分別存放于臨時憑證文件、憑證文件、賬簿文件等物理文件中；而在事項會計體系結構中，其數據存放于業務事件表（見上述例證），憑證和賬簿只是一種視圖，不再是一種物理文件，其數據來源于對事件數據的匯總，比如，要查詢存貨號為1-0001的存貨結存數量，可通過采購/存貨表和轉換/存貨表中的數據推出，因此事項會計減少了數據重復存儲和數據聚合，它使得企業減少了對物理會計系統體系結構的依賴性，同時擴大了財務與非財務分析的范圍。

（五）事項會計的原生態存儲方式有利于決策

首先我們比較一下現行價值會計和事項會計的存儲與處理過程（如圖1所示）。

通過對比可以看出：事項會計的存儲和處理更加簡化。它們的主要區別在于事項會計只是將原始數據采集、存儲于數據倉庫之中，取消了現行價值會計的中間處理步驟。現行價值會計中的記賬、編制報表都會產生大量物理文件，也使得維護、報告數據復雜化。而在事項會計體系結構中，現行價值會計的記賬及中間數據存儲等被信息報告過程所取代。事項會計的數據沒有經過加工處理，有利于各種決策模型的取數。

（六）有利于取得審計線索

由于事項法采用記錄各種事件的細節數據，包括財務與非財務數據，各種轉換事件的具體情況盡顯于數據倉庫中，而傳統會計的許多審計線索游離于會計系統之外，所以運用事項法來處理會計有利于取得所需的審計線索。

主要參考文獻

[1] 葛家澍，林志軍. 現代西方會計理論[M]. 廈門:廈門大學出版社， 2001.

[2] 阿妮塔·S·霍蘭德，等. 現代會計信息系統[M]. 楊周南，等，譯. 北京:經濟科學出版社，1999.

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