ＸＢＲＬ的應(yīng)用研究及需求分析

［摘 要］ XBRL的迅速發(fā)展引發(fā)了會計信息化管理領(lǐng)域的新一輪研究應(yīng)用熱潮。但應(yīng)用研究將其優(yōu)勢擴(kuò)大化、需求主體模糊化的現(xiàn)象也隨之而來。客觀地認(rèn)識XBRL，探索XBRL的應(yīng)用主體，對于XBRL能否成功地推廣和應(yīng)用都至關(guān)重要。XBRL是一種具有很多優(yōu)勢的商業(yè)報告語言，但在技術(shù)上仍亟待完善，它離理想中的網(wǎng)絡(luò)商業(yè)報告語言還有一定距離。本文對XBRL理論在中國的應(yīng)用研究進(jìn)行系統(tǒng)分析，選取上海證券交易所試點(diǎn)上市公司2006年數(shù)據(jù)作為研究樣本，采用事件研究法建立模型，以公司宣告采用XBRL這一消息的累計異常報酬率（CAR）來測試市場對此宣告是否具有正向反應(yīng)。測試顯示，目前公司企業(yè)并不能從XBRL的應(yīng)用中得到顯著的超額收益，因而也就不可能成為推廣XBRL應(yīng)用的主要動力。

［關(guān)鍵詞］ 信息管理；會計信息；XBRL；事件研究法；常數(shù)均值模型

［中圖分類號］F232［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2009）02-0005-05

1 引 言

XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是可擴(kuò)展標(biāo)識語言（eXtensible Markup Language，XML ） 在商務(wù)報告信息交換方面的一種應(yīng)用，它通過對有關(guān)財務(wù)信息內(nèi)容增加標(biāo)記的方式提供一種標(biāo)準(zhǔn)化的方法去編制、發(fā)布公司財務(wù)報告和其他信息，使得企業(yè)內(nèi)部和外部對財務(wù)信息的收集、處理、轉(zhuǎn)換變得十分方便。在XML技術(shù)產(chǎn)生之前，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告主要采用HTML技術(shù)和PDF文本格式。HTML語言為超文本原文件上的內(nèi)容提供標(biāo)記，指引瀏覽器如何列示頁面信息。客戶機(jī)依賴瀏覽器解釋HTML語言，向信息的最終用戶傳遞信息。由于HTML只是一種簡單的表示性語言，它將樣式、格式、內(nèi)容均定義在同一文件中，僅僅關(guān)注于相關(guān)內(nèi)容在瀏覽器上的顯示，而無法表達(dá)和區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)的具體內(nèi)涵，因此對基于HTML語言的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告進(jìn)行搜索往往是一個“大海撈針”式的過程。而PDF格式文件類似于圖形文件，投資者查閱非常清楚，但無法通過程序自動從中讀取數(shù)據(jù)，無論是交易所還是中介機(jī)構(gòu)，都不得不對上市公司披露的信息進(jìn)行二次加工，人工介入較多，不僅造成上市公司數(shù)據(jù)處理的差錯率提高，也增加了整個社會的成本。由于缺少統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，不同主體都按照自己設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)和格式來組織數(shù)據(jù)，造成數(shù)據(jù)交換和共享較為困難。

世界上許多國家和地區(qū)，如英國、美國、加拿大、澳大利亞等都積極投入XBRL項(xiàng)目的研發(fā)應(yīng)用之中。XBRL的快速發(fā)展引發(fā)了會計信息化領(lǐng)域新一輪的研究熱潮，但隨之而來的將其優(yōu)勢解釋擴(kuò)大化、應(yīng)用動力模糊化的趨勢也在形成。如何客觀地認(rèn)識XBRL的優(yōu)勢和局限，不斷地探索XBRL適用邊界，深入了解XBRL技術(shù)走向，對XBRL能否在中國成功地推廣和應(yīng)用都至關(guān)重要。本文針對幾個有關(guān)XBRL的流行觀點(diǎn)，從標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、管理、實(shí)施動力等多個角度進(jìn)行剖析，得出一系列可供參考的結(jié)論，并希望借此引發(fā)更加深入的思考。

2 對于應(yīng)用XBRL的理性思考

如果一家公司想用XBRL公開自己的會計報告，需要使用分類標(biāo)準(zhǔn)預(yù)先規(guī)定的標(biāo)簽，將公司的財務(wù)數(shù)據(jù)放在相應(yīng)的標(biāo)簽里，組成實(shí)例文檔。基于XBRL的會計報告披露的基本原理如圖1所示。

XBRL經(jīng)過近10年對技術(shù)規(guī)范（Specifications）和分類標(biāo)準(zhǔn)（Taxonomy）的不斷升級和技術(shù)優(yōu)化，得到了國內(nèi)外眾多經(jīng)濟(jì)組織的追捧。但值得注意的是，目前無論在理論界還是在實(shí)務(wù)界，都存在著將其優(yōu)勢解釋擴(kuò)大化、推廣動力模糊化的趨勢，如果我們不予以仔細(xì)分辨，將會影響XBRL的健康發(fā)展。

2. 1XBRL不能完全消除會計信息共享的壁壘

目前不同的會計信息使用者之所以不能共享同一企業(yè)發(fā)布的業(yè)務(wù)信息，主要存在以下層次的原因：

數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式的問題（即技術(shù)問題）。提取和進(jìn)一步處理非結(jié)構(gòu)化形式（如Word、PDF、HTML等格式）的信息很不方便，而結(jié)構(gòu)化形式（如關(guān)系數(shù)據(jù)庫的DBF格式）的信息又不便在網(wǎng)絡(luò)上直接使用。

報表指標(biāo)體系的問題（即指標(biāo)問題）。不同的指標(biāo)體系由各自行業(yè)中的準(zhǔn)則制度來規(guī)范或約束，對同一名詞（如利潤）也可能存在著理解上的差異，因而企業(yè)發(fā)布的信息難以被不同的信息使用部門所共享。

信息披露動機(jī)的問題（即動機(jī)問題）。主觀上企業(yè)并不希望完全與主管部門共享信息，其出于不同的動機(jī)，呈報給主管部門的數(shù)據(jù)客觀上存在著較大的差異，甚至可能發(fā)布虛假的信息。

XBRL僅能解決數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式的問題，而不能統(tǒng)一長期存在的不同報告體系，如果希望借此減少企業(yè)的財務(wù)舞弊現(xiàn)象則更加困難。盡管我們可以從技術(shù)角度采用數(shù)據(jù)顆粒細(xì)微化的方式來存儲和發(fā)布商業(yè)報告，但由于各信息使用部門對信息要求的復(fù)雜性，企業(yè)發(fā)布的將不再是一份報告所要求的宏觀匯總數(shù)據(jù)，而可能是企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)系統(tǒng)的所有細(xì)節(jié)信息，這樣，不僅需制定復(fù)雜的企業(yè)數(shù)據(jù)分類標(biāo)準(zhǔn)，而且還可能會因披露信息過多，影響企業(yè)的經(jīng)營安全。

2. 2XBRL不可能顯著提高財務(wù)信息的透明度

XBRL是一種標(biāo)準(zhǔn)方法而不是一個新的會計系統(tǒng)，它不會改變會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。XBRL是關(guān)于企業(yè)報告信息的處理方法，是會計系統(tǒng)的分類數(shù)據(jù)層面，而不是一種在交易層面獲取數(shù)據(jù)的交易協(xié)議。由于會計主體利用XBRL公布的數(shù)據(jù)并不是原始的數(shù)據(jù)，其有效性就值得懷疑。失去了可靠性的數(shù)據(jù)就降低了其挖掘的價值。

若證券市場上的公司均采用XBRL時，信息傳遞的速度、便捷性等也許會由于XML的技術(shù)特點(diǎn)而提高，但其透明度和證券市場的規(guī)范度并不一定會提高。也就是說XBRL并不能保證提高會計信息的質(zhì)量，也不能有效地避免會計信息失真。

2. 3XBRL不能消除會計本土化與國際化的矛盾

依據(jù)XBRL的技術(shù)架構(gòu)和應(yīng)用現(xiàn)狀，由于各國所采用的會計準(zhǔn)則不盡相同，會計科目的命名方式與劃分方法存在差異，因此目前正在應(yīng)用的Taxonomy都是由各國會計權(quán)威機(jī)構(gòu)組織制定的。即使在同一個國家，遵循同樣的會計準(zhǔn)則，也可能因?yàn)樵诩?xì)節(jié)方面專業(yè)判斷的差異而對財務(wù)報告有大的影響。國際XBRL組織曾在2005年4月提出財務(wù)分類標(biāo)準(zhǔn)架構(gòu)（Financial Report Taxonomy Architecture，F(xiàn)RTA），希望提高各國分類標(biāo)準(zhǔn)的一致性，但有專家分析，采用全球通用的會計準(zhǔn)則Global GAAP才有可能實(shí)現(xiàn)全球分類標(biāo)準(zhǔn)的真正統(tǒng)一。

基于不同Taxonomy（實(shí)際是基于不同的會計準(zhǔn)則）的公司，其財務(wù)報告實(shí)例文檔在細(xì)節(jié)上對比是無法完成的。在制定和推廣Taxonomy時，盡可能地擴(kuò)大其所涵蓋的領(lǐng)域和范圍，使信息共享和信息利用的范圍是基于同一Taxonomy框架下、遵循同一信息披露規(guī)范的企業(yè)。因此，廣泛推廣應(yīng)用XBRL也僅能促進(jìn)各國會計準(zhǔn)則的趨同，而并不能根除各國準(zhǔn)則間的矛盾。

2. 4推廣應(yīng)用XBRL需要較大的成本投入

XBRL作為XML的一種形式，繼承了XML的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。其被質(zhì)疑的主要方面是：

（1）XBRL要求的存儲空間較大；

（2）XBRL信息處理速度目前還不如數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的處理速度快；

（3）基于XBRL的信息處理系統(tǒng)尚不夠成熟；

（4）在企業(yè)內(nèi)部使用基于XBRL的系統(tǒng)，開發(fā)自己的Taxonomy難度很大；

（5）將現(xiàn)有的基于關(guān)系數(shù)據(jù)庫的企業(yè)信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)換成基于XBRL的企業(yè)信息系統(tǒng)，需要花費(fèi)巨額的轉(zhuǎn)換成本；

（6）目前在企業(yè)范圍內(nèi)廣泛地應(yīng)用XBRL技術(shù)，還需較大的時間和投入；

（7）需研究新的方法論以支持基于XBRL的信息系統(tǒng)開發(fā)；

（8）需進(jìn)行企業(yè)IT人才的知識和能力的轉(zhuǎn)變；

（9）軟件業(yè)應(yīng)不斷推出新的工具和平臺以支持企業(yè)

XBRL Taxonomy的快速開發(fā)，提高實(shí)例文檔的生成、存儲和轉(zhuǎn)換效率；

（10）缺乏建設(shè)系統(tǒng)所需的足夠資金和大量的應(yīng)用

XBRL的成功經(jīng)驗(yàn)。

基于關(guān)系數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的企業(yè)信息系統(tǒng)方案已非常成熟，并已投入大量的建設(shè)費(fèi)用，如將大量正在運(yùn)轉(zhuǎn)的企業(yè)系統(tǒng)轉(zhuǎn)換成基于XBRL的信息系統(tǒng)，勢必需要額外投入巨大的IT建設(shè)經(jīng)費(fèi)，這樣可能導(dǎo)致企業(yè)新一輪IT“投資黑洞”的產(chǎn)生。

2. 5XBRL對網(wǎng)絡(luò)提出了新的要求

對網(wǎng)絡(luò)的依賴也可能會影響XBRL的處理速度。由于XBRL采用了XML的Schema、Xlink等技術(shù)，因此處理XBRL文件時需要隨時訪問存放在XBRL國際組織網(wǎng)站、W3C組織網(wǎng)站以及各國XBRL組織網(wǎng)站上的技術(shù)規(guī)范和分類標(biāo)準(zhǔn)文件，來驗(yàn)證數(shù)據(jù)的合法性和一致性，所以它的處理速度與網(wǎng)絡(luò)通訊質(zhì)量有著直接的關(guān)系，如果網(wǎng)絡(luò)通信狀況不佳，信息處理效率將會下降。盡管目前尚無實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，基于關(guān)系數(shù)據(jù)庫格式的數(shù)據(jù)處理和基于XBRL格式的數(shù)據(jù)處理，在速度上存在多大的差異，但僅僅依據(jù)它們目前采用的存儲方式和查詢工具，我們就可以推斷，經(jīng)過長期發(fā)展、擁有多種先進(jìn)算法、支持SQL的關(guān)系數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，相對于目前還不夠成熟的XBRL系統(tǒng)，在信息處理效率方面會更勝一籌。

2. 6信息提供者推廣XBRL的需求分析

由于XBRL本身的特點(diǎn)及應(yīng)用成本的投入，企業(yè)即XBRL信息的提供者出于自身安全、利益等考慮，主觀上不愿與信息使用者共享信息，所以對于開發(fā)應(yīng)用XBRL的動機(jī)并不強(qiáng)烈。相反，全面推行XBRL技術(shù)的最大受益者是公司外部的信息收集者和使用者，而不是提供者本身。如何挖掘公司應(yīng)用XBRL的原始動力，對能否有效地推廣XBRL技術(shù)非常關(guān)鍵。XBRL技術(shù)上的天然優(yōu)勢并不必然導(dǎo)致企業(yè)一定就會自愿去實(shí)施XBRL項(xiàng)目。因此，我們必須研究企業(yè)為什么會自愿實(shí)施XBRL計劃，實(shí)施與不實(shí)施XBRL的企業(yè)各具有什么特征，這又會向資本市場傳遞了什么信號；如果企業(yè)并不自愿實(shí)施XBRL，那么監(jiān)管部門是否有必要強(qiáng)制要求企業(yè)實(shí)施XBRL項(xiàng)目，強(qiáng)制要求企業(yè)實(shí)施XBRL是帶來社會凈福利的增加還是資源的浪費(fèi)。

3 XBRL在中國的應(yīng)用及問題探討

中國《上市公司信息披露電子化規(guī)范》是按照《企業(yè)會計制度》和中國證監(jiān)會關(guān)于上市公司信息披露系列的相關(guān)要求，依據(jù)國際XBRL 2.1規(guī)范和《財務(wù)報告分類信息框架》（Financial Reporting Taxonomies Architecture，F(xiàn)RTA）相關(guān)規(guī)定編寫的，規(guī)定了上市公司信息披露文件基于XBRL的電子文檔通用要求和基本原則。在《上市公司信息披露電子化規(guī)范》框架下，上海證券交易所將XBRL應(yīng)用于2003年年報摘要及2004年第一季度報告、中報摘要、年報摘要和年報全文摘要披露。深圳證券交易所于2005年1月正式推出改版后的基于XBRL的“上市公司定期報告制作系統(tǒng)”。2005年4月中國上海證券交易所正式成為XBRL國際組織的會員；5月，投資者可登錄官方網(wǎng)站在線查詢上證180指數(shù)樣本股的XBRL年報全文數(shù)據(jù)；10月20日，中國定期報告部分XBRL標(biāo)準(zhǔn)獲得XBRL國際組織批準(zhǔn)，成為中國上市公司年報的正式標(biāo)準(zhǔn)。

現(xiàn)有研究顯示，信息科技的投資或采用將在市場上有正向反應(yīng)，但Dos Santos et al. （1993）卻發(fā)現(xiàn)關(guān)于IT投資與市場回應(yīng)有不確定性。XBRL采用的是一項(xiàng)財務(wù)投資，是財務(wù)報表中資產(chǎn)的取得， 市場會預(yù)期這些費(fèi)用是短暫的，而不影響未來現(xiàn)金流量。因此，XBRL的引入將不會顯著影響公司價值。但是，如果市場提供這些額外信息，將會引起投資人對未來現(xiàn)金流量的關(guān)注。這些信息可使投資人了解導(dǎo)入成本是持續(xù)性的，并使其了解引入成功后會對現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。

3. 1測試模型的設(shè)計

基于有效市場假說，企業(yè)向資本市場公開宣布采用XBRL等非財務(wù)性信息，投資者會得到消息并作出反應(yīng)。若投資者認(rèn)為XBRL的應(yīng)用會使企業(yè)未來經(jīng)營業(yè)績有所改善，則投資者可能會調(diào)整之前對于企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)期，提前在企業(yè)宣告應(yīng)用XBRL事件時作出反應(yīng)，從而反映在股價中，產(chǎn)生股票異常報酬。目前對于信息科技投資的市場反應(yīng)，研究者所做的實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果是各不相同的。以下模型將應(yīng)用金融計量學(xué)中的事件研究法，測試中國上市公司在宣告采用XBRL事件消息公布時，資本市場是否會產(chǎn)生股票異常收益率。

3. 1. 1事件窗的定義

依據(jù)不同的研究目的而選擇不同的事件窗。較長事件期的設(shè)定雖然能夠較好地獲得事件對于股價的影響，卻也容易受到其他外在因素的影響。為了避免事件期窗口中干擾因素的影響，在信息科技方面，也以較短的事件期窗口來測試主題的研究。因此以季報采用XBRL公告日為事件日（即t=0），模型遵循短窗口做法，事件窗口取公告日前后3個交易日，表示為t∈[－3，＋3]。

3. 1. 2樣本的選取

本研究隨機(jī)選取中國上海證券交易所50家上市公司2005年6月25日至2006年5月22日的數(shù)據(jù)作為研究樣本。

3. 1. 3正常收益估計模型

關(guān)于正常收益率的計算，目前事件研究法中常常使用平均調(diào)整法（Mean-adjusted Returns Model）、市場指數(shù)調(diào)整法（Market- adjusted Returns Model）和風(fēng)險調(diào)整法（Risk-adjusted Returns Model）。本文計算使用的正常收益采用平均調(diào)整法（Mean-adjusted Returns Model）下的常數(shù)均值模型（Constant Mean Return），盡管常數(shù)均值收益模型可能是最簡單的模型，但該模型產(chǎn)生的結(jié)果與那些比較復(fù)雜的模型所產(chǎn)生的結(jié)果相近，且均值調(diào)整模型在中國市場上存在某種優(yōu)勢。針對中國證券市場研究中容易拒絕原假設(shè)的傾向，平均調(diào)整法更適合價格反應(yīng)力度較小或不易確定的研究，運(yùn)用均值模型可以更有效地達(dá)到探測股票價格事件性表現(xiàn)的目的。為避免年報對正常收益估計的影響，模型采用較長的估計期（事件日前200日）。

常數(shù)均值模型假定公司i在事件窗口內(nèi)的正常收益時常數(shù)，則有

3. 2測試檢驗(yàn)結(jié)果及分析

變量描述統(tǒng)計量見表1，50家樣本公司采用XBRL的異常報酬率見表2，50家樣本公司CAR、AAR折線圖見圖2。

3. 2. 1模型影響因素分析

（1）有時，尤其是利用小樣本進(jìn)行研究時，實(shí)證結(jié)果可能會較大程度地受一兩個公司的影響。

（2）基于上述事件研究步驟，可以看到，在事件研究的各個步驟中，都存在著選擇，如事件窗長度的選擇，樣本的選擇，正常收益模型的選擇，估計窗長度的選擇與異常收益顯著性檢驗(yàn)方法的選擇等。如此眾多的選擇，必然會給研究結(jié)論與相應(yīng)的解釋帶來不確定性。

（3）2005年12月30日是一個比較特殊的日期，而事件研究中事件日的選取對于檢驗(yàn)結(jié)果也有直接的影響。

3. 2. 2測試結(jié)果分析

我們從事件窗口內(nèi)樣本中所有公司股票的CAR曲線隨時間t的變化規(guī)律和假設(shè)檢驗(yàn)來分析企業(yè)實(shí)施XBRL披露財務(wù)報告對股價的影響。測試結(jié)果中，AR數(shù)值整體偏小，這說明事件的發(fā)生對于公司收益的影響很小，如考慮剔除事件期其他重要事件對公司異常收益的影響（如上年年報的陸續(xù)公布，季報信息以XBRL之外的形式披露等），則市場對于使用XBRL披露季報信息的反應(yīng)可能更加微弱。

從圖2中可見：對于50家樣本公司，CAR從公告前2日開始有緩慢上升，說明市場對于使用XBRL披露季報信息存在著小程度的提前反應(yīng)，公告后1日達(dá)到了CAR最大值0.007 41，相應(yīng)的公式9計算得TCAR =0.370 1，小于5%的置信水平下的臨界值（2.446 9），說明市場對于使用XBRL披露季報信息反應(yīng)不明顯。公告后2日CAR開始下降，公告后第3日降至-0.002 43。通過Wilcoxon檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，在選取的50個樣本數(shù)據(jù)中，24個CAR為正數(shù)，26個顯示為負(fù)數(shù)，兩者基本持平，事件影響結(jié)果是不顯著的。

4 討 論

（1）公司企業(yè)似乎并不能從實(shí)施XBRL中得到額外收益，相反還可能因?qū)嵤BRL披露財務(wù)報告投入更大成本：

1）信息生產(chǎn)成本。企業(yè)為了披露信息，必然發(fā)生收集、處理、傳遞信息的成本，如果信息需要查核，還要付出查核成本。

2）訴訟成本。潛在訴訟成本是信息披露的無形成本。信息披露不足和披露意圖誤導(dǎo)他人是導(dǎo)致訴訟成本的原因。

3）競爭優(yōu)勢喪失。披露信息可能影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。信息披露易使企業(yè)喪失競爭優(yōu)勢，披露的時間、信息的詳細(xì)程度、信息接收對象是企業(yè)是否因披露信息而喪失競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵因素。

4）依從成本和游說成本。企業(yè)為了符合有關(guān)部門制定的強(qiáng)制性披露規(guī)定可能需要付出一定的依從成本；另外，為了說服有關(guān)部門某些信息是否應(yīng)該披露，還可能產(chǎn)生游說成本。

（2）依據(jù)AICPA的規(guī)劃，XBRL并不會改變現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則，通過提供使報表信息交換更有效率、更可靠的方法，使專業(yè)的或一般的使用者更快速且容易地存取證券交易所的信息。XBRL的基本特征是，允許任何對財務(wù)報告信息有興趣的使用者都能自由地在不同的軟件平臺上取得并交換財務(wù)信息。成功應(yīng)用XBRL的必要條件為：

1）適用于大范圍企業(yè)的規(guī)格書和分類體系。XBRL規(guī)格書規(guī)范XBRL文件應(yīng)有的格式以及如何編寫一份符合標(biāo)準(zhǔn)的XBRL文件，XBRL分離體系對表達(dá)企業(yè)財務(wù)信息的標(biāo)簽進(jìn)行統(tǒng)一定義，而且每個項(xiàng)目必須唯一。XBRL規(guī)格書和分類體系主要由XBRL指導(dǎo)委員會負(fù)責(zé)制定。

2）符合規(guī)格書的應(yīng)用程序。程序類似于現(xiàn)有報告模式下被企業(yè)廣泛應(yīng)用的會計軟件，可以幫助企業(yè)報告的提供者編制、發(fā)布XBRL格式的財務(wù)報告。程序主要由參與開發(fā)XBRL軟件的供應(yīng)商負(fù)責(zé)開發(fā)。

3）可以移交信息給特殊格式的及各種格式的式樣單。這是一種可以將信息呈報為特定格式的或各種格式的應(yīng)用程序，幫助會計報告使用者從互聯(lián)網(wǎng)上獲取XBRL會計報告信息，并將其轉(zhuǎn)換為使用者需要的格式。式樣單的開發(fā)由不同的軟件供應(yīng)商完成。

4）挖掘應(yīng)用XBRL的原始動力。政府監(jiān)督部門將是推行XBRL標(biāo)準(zhǔn)的第一受益者，因此應(yīng)在政府主導(dǎo)下開展XBRL研究，相關(guān)部門團(tuán)體配合形成XBRL應(yīng)用的原始推動力。XBRL的實(shí)質(zhì)性應(yīng)用需經(jīng)歷從學(xué)術(shù)界到中介學(xué)術(shù)團(tuán)體，并由政府指導(dǎo)，再到企業(yè)應(yīng)用聯(lián)盟的過渡過程，即形成完善合理的研發(fā)鏈、應(yīng)用鏈、產(chǎn)業(yè)鏈，才能夠真正實(shí)現(xiàn)。

5 結(jié) 論

XBRL是一種具有諸多優(yōu)點(diǎn)的商業(yè)報告語言，隨著相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的逐步完善，XBRL將成為企業(yè)發(fā)布財務(wù)信息的一種好的選擇。但XBRL僅僅是一個財務(wù)報表使用的電子文檔的標(biāo)準(zhǔn)格式，并不能替代現(xiàn)有的財務(wù)報表對企業(yè)經(jīng)營情況和財務(wù)情況的表述，也不會因?yàn)槭褂昧薠BRL而實(shí)質(zhì)性地提高財務(wù)報告的質(zhì)量。

由于制定XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)——各國的會計準(zhǔn)則難以統(tǒng)一，XBRL的數(shù)據(jù)存儲和處理技術(shù)目前仍不夠完善，因此它離一些流行觀點(diǎn)所描述的、理想中的網(wǎng)絡(luò)商業(yè)報告語言還有一定的距離。如果在XBRL發(fā)展過程中，能夠解決本文質(zhì)疑的問題，更深度地挖掘XBRL的研發(fā)應(yīng)用動力，相信這一技術(shù)將會給會計界帶來重大的變革，使企業(yè)的財務(wù)信息得到更加充分的利用，促使各國會計準(zhǔn)則的國際趨同，使企業(yè)財務(wù)報告機(jī)制化、規(guī)范化。

全面推行XBRL技術(shù)的最大收益者是公司外部的信息收集者和使用者，而不是公司本身。如何挖掘應(yīng)用XBRL的原始動力，對能否有效地推廣XBRL技術(shù)非常關(guān)鍵。在中國，政府監(jiān)督部門是推行XBRL標(biāo)準(zhǔn)的第一受益者，XBRL應(yīng)用的原始推動力當(dāng)首選政府主導(dǎo)。XBRL由政府指導(dǎo)經(jīng)歷從學(xué)術(shù)界到中介學(xué)術(shù)團(tuán)體，再到企業(yè)應(yīng)用的過渡過程，才能夠真正實(shí)現(xiàn)XBRL的實(shí)質(zhì)性應(yīng)用。

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