基于數(shù)據(jù)倉庫的高校財務(wù)績效指標(biāo)（ＫＰＩ）的研究與實現(xiàn)

［摘 要］ 高校經(jīng)費管理一直是財務(wù)人員研究的重要課題，提高高校的資金使用效益是經(jīng)費管理的重要目標(biāo)。本文通過建立高校的經(jīng)費考核指標(biāo)，利用高校財務(wù)數(shù)據(jù)倉庫和報表來設(shè)計和呈現(xiàn)績效考核指標(biāo)（KPI），有目的地考核高校的經(jīng)費使用情況，對提高經(jīng)費的使用效益，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置起到了積極的作用。

［關(guān)鍵詞］ 財務(wù)數(shù)據(jù)倉庫；經(jīng)費管理；關(guān)鍵性能指標(biāo)（KPI）；財務(wù)績效指標(biāo)

［中圖分類號］F232；F275.5［文獻標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2009）02-0038-04

1 高校財務(wù)績效指標(biāo)體系設(shè)計

高校財務(wù)管理實現(xiàn)的目標(biāo)不同于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)，其主要目標(biāo)是為高校事業(yè)的全面健康發(fā)展和人才培養(yǎng)提供資金保障，提高財務(wù)管理效益與效率，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。衡量財務(wù)管理能力的關(guān)鍵性能指標(biāo)可以分為3大類：衡量指標(biāo)、績效評價指標(biāo)和風(fēng)險評價指標(biāo)［１］。其中，衡量指標(biāo)主要是指衡量財務(wù)條件和資金綜合實力的指標(biāo)，由學(xué)校總經(jīng)費收入、財政補助撥款額、學(xué)校自籌經(jīng)費收入、科技活動收入、教學(xué)活動收入等8個指標(biāo)組成；績效評價指標(biāo)是評價高校運行效率和財務(wù)運行績效的指標(biāo)體系，由學(xué)校的教學(xué)績效、科研績效、資產(chǎn)績效、產(chǎn)業(yè)績效等部分18個指標(biāo)組成；風(fēng)險評價指標(biāo)是評價風(fēng)險與負債能力的財務(wù)發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)體系，由學(xué)校年度總支出占總收入之比、自有資金動用率、非自有資金動用率、學(xué)校年末存款凈額、年末墊付資金總額、校辦產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)負債率等11個指標(biāo)組成。此外，由于預(yù)算在高校財務(wù)決策中的重要作用，需要利用OLAP（在線分析系統(tǒng)）等工具幫助高校進行預(yù)算制訂與分析。

本文重點介紹教學(xué)績效指標(biāo)的分析和財務(wù)收支預(yù)算效益情況的分析。

1. 1教學(xué)績效指標(biāo)

教學(xué)績效指標(biāo)主要包括師生比、生均事業(yè)費支出、學(xué)生生均設(shè)備費、教職工人均獲取經(jīng)費、教學(xué)收入增長率、人員經(jīng)費占總支出的比重等，其描述如下：

（1）師生比=學(xué)生人數(shù)（折合后年平均數(shù)）/教師人數(shù)（年平均數(shù)）。

這一指標(biāo)說明高校的人力資源的利用效率，間接反映辦學(xué)效率。師生比越高（在符合教育部教學(xué)評估指標(biāo)的前提下），說明學(xué)校具有較高的管理水平，辦學(xué)效益好。

（2）生均事業(yè)費支出=（教學(xué)支出+業(yè)務(wù)輔助支出+行政管理支出+后勤支出+學(xué)生事務(wù)支出+其他支出+離退休保障支出+科研支出）/學(xué)生人數(shù)（折合后的年平均數(shù)）。

一般來說，學(xué)校層次越高、實力越強，培養(yǎng)學(xué)生所需要的經(jīng)費就越多。但在同等條件下，忽略學(xué)生培養(yǎng)質(zhì)量上的差異不計，生均培養(yǎng)經(jīng)費越少，反映學(xué)校的辦學(xué)成本越低，辦學(xué)效益狀況越好。

（3）學(xué)生生均設(shè)備費=設(shè)備購置費/學(xué)生人數(shù)（折合后的年平均數(shù)）。

一般來說，學(xué)校要想提高辦學(xué)質(zhì)量，就必須加大對學(xué)校設(shè)備的投入，故本指標(biāo)越大越好。

（4）教職工人均獲取經(jīng)費=學(xué)校總經(jīng)費收入/教職工人數(shù)（年平均數(shù)）。

該指標(biāo)說明每個教師分攤的總經(jīng)費。這一指標(biāo)從平均量上說明教職工的事業(yè)發(fā)展能力，說明管理水平和營運效率。隨著學(xué)校事業(yè)的發(fā)展，相應(yīng)地人均獲取經(jīng)費能力越強。

（5）教學(xué)活動收入年增長率=（本年教育事業(yè)收入-上年教育事業(yè)收入）/上年教育事業(yè)收入。

這個指標(biāo)從動態(tài)角度反映學(xué)校在教學(xué)活動方面自籌資金方面的努力程度和狀況，在橫向上或與其他院校相比較，可以反映學(xué)校教學(xué)活動的創(chuàng)收狀況和財務(wù)管理水平。

（6）人員經(jīng)費占總支出的比重=（教學(xué)事業(yè)費中的人員經(jīng)費支出+業(yè)務(wù)輔助支出的人員經(jīng)費支出+行政管理中的人員經(jīng)費支出+后勤支出中的人員經(jīng)費支出+離退休保障支出）/學(xué)校支出總額。

在學(xué)校的全部經(jīng)費支出中，人員經(jīng)費比例越高，公用經(jīng)費比例越低，真正用于事業(yè)發(fā)展的部分就越少。在同等規(guī)模可比的基礎(chǔ)上，降低人員經(jīng)費比重是提高管理水平和效益的體現(xiàn)。

1. 2財務(wù)預(yù)算效益情況指標(biāo)

高校在近些年的發(fā)展中，為了進一步增強二級學(xué)院辦學(xué)活力，明晰二級學(xué)院財務(wù)管理職能，實行了一級領(lǐng)導(dǎo)、二級學(xué)院自主理財?shù)墓芾砟Ｊ健６墝W(xué)院按“定額核定、專項管理、講求效益、結(jié)余認定、超支自理”的原則進行經(jīng)費預(yù)算。對二級學(xué)院的經(jīng)費考核是保證預(yù)算經(jīng)費有效執(zhí)行的重要手段。有必要建立二級學(xué)院預(yù)算績效考評制度，對預(yù)算的執(zhí)行過程和完成結(jié)果實行全面追蹤，不斷提高預(yù)算資金的使用效益。

為提高教學(xué)質(zhì)量，各高校除了預(yù)算向教學(xué)經(jīng)費傾斜外，還非常重視二級學(xué)院的教學(xué)經(jīng)費使用情況，為此，我們對二級學(xué)院的教學(xué)經(jīng)費使用效益建立了一整套的考核體系，直接涉及教學(xué)經(jīng)費使用情況的指標(biāo)有兩個：教學(xué)差旅費開支比例和實踐教學(xué)經(jīng)費。其描述如下：

（1）差旅費占教學(xué)經(jīng)費的比例：差旅費開支比例大于13％小于18％。

（2）實踐教學(xué)經(jīng)費：理工類畢業(yè)設(shè)計經(jīng)費生均大于250元、文管類畢業(yè)設(shè)計經(jīng)費生均大于150元、實踐（實習(xí)）經(jīng)費生均大于55元 /周。

1. 3KPI分析的基本方法

結(jié)構(gòu)百分比分析法。結(jié)構(gòu)百分比分析法可以用來分析收入和支出的明細項在所屬項目中所占的比例。

指數(shù)分析法。指數(shù)分析法是結(jié)構(gòu)百分比分析法的補充。指數(shù)分析法是指選擇某一期間為基準(zhǔn)期間，該期間數(shù)據(jù)為100%，以后期間數(shù)據(jù)相當(dāng)于基數(shù)據(jù)的百分比。

趨勢分析法。財務(wù)管理人員不必過分地關(guān)心某一時點的比率值，而應(yīng)關(guān)心一段時間內(nèi)原始數(shù)據(jù)及比率的變化，才能估算出財務(wù)管理的績效和資金運行的風(fēng)險。趨勢分析是按時間序列以表格形式列出財務(wù)數(shù)據(jù)，以及計算得出比率。

對比分析法。財務(wù)管理人員通過一段時間的指標(biāo)比較，可以發(fā)現(xiàn)高校財務(wù)狀況的變化，同時考慮到國家政策和學(xué)校的重點任務(wù)，通過不同年度同一期間的財務(wù)數(shù)據(jù)的比較，才能估計出高校資金運作的潛在趨勢。對比分析是以表格形式列出固定間隔、不同時點（一般間隔為一個會計期間）的財務(wù)數(shù)據(jù)及比率。

2 高校財務(wù)績效指標(biāo)的實現(xiàn)

2. 1MS SQL Server 2005的KPI開發(fā)平臺

Microsoft SQＬ Ｓｅｒｖｅｒ ２００５ 是用于大規(guī)模聯(lián)機事務(wù)處理 （ＯＬＴＰ）、數(shù)據(jù)倉庫和電子商務(wù)應(yīng)用的數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)分析平臺［２］。在ＳＱＬ Ｓｅｒｖｅｒ ２００５的數(shù)據(jù)分析平臺中提供了關(guān)鍵性能指標(biāo)（ＫＰＩ）的設(shè)計、分析、展示功能。一個ＫＰＩ可以反映５個不同的狀態(tài)層次：很好、好、一般、差、很差。在該系統(tǒng)中，關(guān)鍵性能指標(biāo)是指用于評估業(yè)務(wù)績效的多維數(shù)據(jù)集中某個度量值組關(guān)聯(lián)的計算集合。這些計算通常是MDX表達式或計算成員的組合。KPI還包括其他元數(shù)據(jù)，該元數(shù)據(jù)提供有關(guān)客戶端應(yīng)用程序如何顯示KPI計算結(jié)果的信息。

2. 1. 1定義KPI

KPI是使用多維數(shù)據(jù)集設(shè)計的KPI選項卡作為多維數(shù)集的一部分定義的，KPI與多維數(shù)據(jù)集內(nèi)單個度量值組或所有的度量值組相關(guān)聯(lián)，并且在KPI內(nèi)定義的MDX表達式在關(guān)聯(lián)的度量值組的上下文中運行。目標(biāo)和值是KPI的兩個重要部分，值表示商務(wù)指標(biāo)的當(dāng)前狀態(tài)，而目標(biāo)則表示要達到的商務(wù)指標(biāo)狀態(tài)，并使用比較這兩個值，從而確定關(guān)鍵性能指標(biāo)的狀態(tài)和趨勢走向。

企業(yè)通常會定義關(guān)鍵性能指標(biāo)，這些指標(biāo)是用于衡量業(yè)務(wù)發(fā)展的重要標(biāo)準(zhǔn)。UDM （統(tǒng)一維度模型）允許定義此類KPI，這樣便可更加容易地理解數(shù)據(jù)的分組與顯示。

UDM中的每個KPI為某一性能度量值（如“收入”）最多可定義4個表達式，包括實際值；目標(biāo)值；狀態(tài)：介于-1和+1之間的規(guī)范化值，用于評估當(dāng)前值的狀態(tài)（-1表示非常差，+1表示非常好）；走向：介于-1和+1之間的規(guī)范化值，展示一段時間內(nèi)的走向（-1表示顯著變差，+1表示顯著變好）。此外，KPI還可以定義建議的圖形（如“交通燈”），用于顯示狀態(tài)和走向指示。

2. 1. 2創(chuàng)建KPI

KPI編輯器為用戶提供了多種設(shè)置函數(shù)，如KPIValue（設(shè)置KPI的數(shù)值）、KPIGoal（設(shè)置KPI的目標(biāo)）、KPIStatus（設(shè)置KPI 的狀態(tài)）、KPITrend（設(shè)置KPI 的趨勢）等，幫助用戶自定義各種績效指標(biāo)。通過編寫復(fù)雜的MDX語句實現(xiàn)KPI，仍會對用戶造成不小的難度。而Analysis Services（分析服務(wù)）提供基本KPI模板，使得用戶操作更為靈活、簡捷。在Analysis Services 2005中，精確定義KPI的過程可以分為9個步驟：

（1）給KPI取一個合適的名字；

（2）在“關(guān)聯(lián)的度量值組”中，設(shè)置度量值組；

（3）在“值表達式”框中，創(chuàng)建定義KPI的MDX表達式；

（4）在“目標(biāo)表達式”框中，鍵入定義KPI目標(biāo)的MDX表達式；

（5）在“狀態(tài)指示器”中，為用戶設(shè)置有關(guān)提供KPI狀態(tài)的快速視覺圖形的信息；

（6）在“狀態(tài)表達式”中，創(chuàng)建計算狀態(tài)的MDX表達式；

（7）在“走向指示器”下拉式列表中，設(shè)置表示KPI數(shù)據(jù)在一段時間內(nèi)更改走向的圖形；

（8）在“走向表達式”框中，創(chuàng)建定義走向的MDX表達式；

（9）設(shè)置用于KPI顯示的文件夾；選擇父級KPI創(chuàng)建定義當(dāng)前時間成員的MDX表達式；為KPI分配權(quán)重；鍵入KPI說明。

2. 2用Analysis Services 2005 的KPI開發(fā)財務(wù)績效指標(biāo)分析的實例

用KPI建立和開發(fā)高校財務(wù)績效指標(biāo)，是建立在高校財務(wù)數(shù)據(jù)倉庫［３－４］和實時財務(wù)信息管理系統(tǒng)基礎(chǔ)之上的。下面以高校的教學(xué)績效體系為例，定義一個有代表性的KPI用客戶端軟件展示它的結(jié)果。

2. 2. 1定義 KPI

在高校財務(wù)績效管理系統(tǒng)中，定義差旅費支出占教學(xué)經(jīng)費的比率KPI，用這些KPI來瀏覽高校財務(wù)數(shù)據(jù)倉庫的多維數(shù)據(jù)集，下面是定義的KPI。

（1）定義差旅費占教學(xué)經(jīng)費的比率。此KPI用來確定差旅費支出占教學(xué)經(jīng)費的比率，同目標(biāo)相比較，分析該比率同目標(biāo)的距離及到達目標(biāo)的走向趨勢。

打開高校財務(wù)會計明細多維數(shù)據(jù)集的多維數(shù)據(jù)集設(shè)計器，然后單擊“計算選項卡”，定義教學(xué)差旅費和教學(xué)支出兩個計算成員，在計算表達式中分別輸入以下MDX表達式：

a.[教學(xué)差旅費][會計科目].[ZW MXZ].[差旅費]，[Measures].[JJE]）

b.[教學(xué)支出]（[會計科目].[Sjkmbh2].[52102]，[Measures].[JJE]）-（[會計科目].[ZW MXZ].[水電費]，[Measures].[JJE]）-（[會計科目].[ZW MXZ].[臨時用工勞務(wù)費]，[Measures].[JJE]）-（[會計科].[ZW MXZ].[外聘教師酬金]，[Measures].[JJE]）-（[會計科目].[ZW MXZ].[辦公設(shè)備購置費]，[Measures].[JJE]）-（[會計科目].[ZW MXZ].[專用設(shè)備購置費]，[Measures].[JJE]）

計算成員定義好后，打開“KPI選項卡”，在名稱框中輸入“教學(xué)差旅費占教學(xué)支出的比例”

（2）在值表達式中輸入以下MDX表達式：[Measures].[教學(xué)差旅費]/[Measures].[教學(xué)支出]。

（3）在目標(biāo)表達式中輸入績效考核指標(biāo)0.15。

（4）在“狀態(tài)指示器”列表中選中“測量”，然后在“狀態(tài)表達式”框中鍵入以下 MDX 表達式：

case

whenkpivalue（\"教學(xué)差旅費占教學(xué)支出的比例\"）>=kpigoal（\"教學(xué)差旅費占教學(xué)支出的比例\"） and kpivalue（\"教學(xué)差旅費占教學(xué)支出的比例\"）<=1.2*kpigoal（\"教學(xué)差旅費占教學(xué)支出的比例\"） then 1

when kpivalue（\"教學(xué)差旅費占教學(xué)支出的比例\"）>=0.8*kpigoal（\"教學(xué)差旅費占教學(xué)支出的比例\"） and kpivalue（\"教學(xué)差旅費占教學(xué)支出的比例\"）

when kpivalue（\"教學(xué)差旅費占教學(xué)支出的比例\"）>=0.5*kpigoal（\"教學(xué)差旅費占教學(xué)支出的比例\"） andkpivalue（\"教學(xué)差旅費占教學(xué)支出的比例\"）<0.8* kpigoal（\"教學(xué)差旅費占教學(xué)支出的比例\"） then -0.5

else -1

end

以上是根據(jù)該指標(biāo)績效考核要求來定義狀態(tài)指示器的。教學(xué)差旅費支出占教學(xué)支出的比例在0.15~0.18為非常好，超出0.18或低于0.13為非常差（不合格）。

（5）在“走向指示器”列表中選擇“標(biāo)準(zhǔn)箭頭”，然后在“走向表達式”框中鍵入以下表達：

case

when isempty（[會計日期].[The Year].PrevMember） then 1

whenkpivalue（\"教學(xué)差旅費占教學(xué)支出的比例\"）>=（[會計日期].[TheYear].PrevMember，kpivalue（\"教學(xué)差旅費占教學(xué)支出的比例\"）） then 1

when kpivalue（\"教學(xué)差旅費占教學(xué)支出的比例\"）>=0.8*（[會計日期].[The Year].PrevMember，kpivalue（\"教學(xué)差旅費占教學(xué)支出的比例\"）） then 0.5

when kpivalue（\"教學(xué)差旅費占教學(xué)支出的比例\"）>=0.5*（[會計日期].[The Year].PrevMember，kpivalue（\"教學(xué)差旅費占教學(xué)支出的比例\"）） then -0.5

else -1

end

2. 2. 2KPI的應(yīng)用

定義好KPI后，部署該多維分析數(shù)據(jù)，在KPI瀏覽器或客戶端軟件就可以顯示數(shù)據(jù)分析結(jié)果，如圖1所示。

以上KPI分析，可以按年度來分析各二級學(xué)院的差旅費占教學(xué)經(jīng)費支出的比例，來考核二級學(xué)院的教學(xué)績效情況。

KPI的分析可以使用Web部件［５］在瀏覽器中顯示，也可以在MS Excel 2007 或Proclarity 中使用。如果要以Web方式使用KPI商務(wù)智能應(yīng)用，就需要先把KPI封裝成Web部件，然后基于.Net環(huán)境，在aspx頁面中插入該部件就可以了。

3 結(jié) 論

高校財務(wù)績效指標(biāo)的考核是近年來高校財務(wù)管理的熱點和難點，本文通過SQL Server 2005的KPI的分析平臺，結(jié)合高校的實際情況，提出了高校財務(wù)績效指標(biāo)的考核方法和手段。

主要參考文獻

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