油田企業資本支出核算中存在的問題及其對策分析

［摘 要］ 近年來，隨著油田規模的迅速擴張，提高管理水平、加強資本支出核算的要求更為迫切，研究油田企業投資核算問題，具有一定的現實意義。本文針對油田企業當前資本支出核算中存在的問題，在適應新會計準則及企業發展的需要的前提下，提出了完善油田企業資本支出核算的對策及管理建議，以期對油田企業提高資金管理水平有所裨益。

［關鍵詞］ 資本支出核算；油田企業；問題與對策

［中圖分類號］F275.2［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2009）02-0049-03

近年來，隨著油田規模的迅速擴張，提高管理水平、加強投資控制的要求更為迫切，研究油田企業資本支出核算問題，具有重要的現實意義。國家財政部于2006年2月15日頒布新企業會計準則體系，其中第27號準則——石油天然氣開采，專門針對油氣田生產企業核算做出規定，其內容除油氣生產外均涉及資本性支出的核算。如何適應新會計準則及企業發展的需要，完善油田企業資本支出核算體系已成為業內人士日益關注的問題。

一、現行資本支出核算體系中存在的主要問題

一是投資核算的準確性不足。目前，按照油田企業的管理模式，各單位投資核算工作由財務資產中心代理，會計核算人員由財務資產中心人員兼任，由于工作地點離施工現場較遠，會計核算人員只進行投資核算和記賬。由于項目投資大、工程量多，油氣資產分布范圍廣，會計核算人員對油氣資產的價值、性能和存放地點等不能參與全過程管理，也不能參與概算、預算及決算分析，項目投資計劃的實施、控制由建設單位——產能建設項目組具體負責。所以，投資代理核算的局限性直接影響到油氣資產價值的真實性。

二是結算資料的局限性。項目組出具的結算單及結算清單的主要內容是項目組按照合同約定和實際完工的工作量審查同意結算金額，油田企業基建工程部根據項目組簽署的金額進行審查，審計部再根據基建工程部簽署的金額審核最終的結算金額，每個部門審查減少的金額均不在結算清單上反映審減的明細項目。財務核算人員根據施工單位提交的結算資料，對資料是否符合公司有關規定進行審查，然后按照審定金額參照結算單上粗略的工程名稱和結算金額分割最終的結算金額。由于結算清單很粗，不能正確反映單項資產的名稱，更不能確定單項資產的價值。

三是驗收時間與決算時間安排存在矛盾。油田企業一般在11月中旬組織公司有關部門對工程完成情況進行驗收，根據驗收情況確定的工程項目，在12月初才下達當年的業務調整計劃，才能確定哪些工程屬于當年投資的，哪些工程屬于為跨年提前實施的。在油田企業工程項目竣工驗收小組沒有驗收、業務調整計劃沒有下達以前，當年工程項目基本上是無法確定的。某些不屬于當年工程投資而發生的費用已經結算，財務人員只能先列入投資再調整賬務，給按照單項工程核算帶來很大的困難。

根據油田企業規定，結算資料必須經過“三審”以后才能開發票到財務部門辦理結算手續。由于“三審”時間也很集中，被審查的單位也要排隊等候，當結算資料到財務人員手里最快的已經是12月中旬了，在剩余半個月的時間里，財務人員為了完成幾億元投資的結算、轉資等手續，通過超負荷工作、電話詢問結算數據或者通過索要結算資料傳真件等方式來爭取時間完成賬務處理。完工工程驗收時間與財務決算時間安排存在矛盾，是影響油氣資產名稱的真實性、價值的準確性的一個重要原因之一。

四是收益性支出擠占投資成本問題。由于目前的項目運作模式是由油田企業委托各生產單位作為建設單位對項目投資進行管理，近年來，油田企業為了提升國際市場競爭力和經濟效益，實施低成本戰略，使油氣生產成本越來越緊張，完成操作成本指標的難度越來越大，客觀上造成各單位把一部分應列在油氣生產成本的油管（桿）、維修費用和新井拉油運費擠入投資成本或以其他方式擠占到投資成本，從而造成油氣資產價值不真實。

二、完善油田企業資本支出核算的必要性

投資是油田企業實現大發展的基礎，隨著產能建設資金的大量投入，使油田企業的生產規模不斷擴大，實物資產的存量也迅速增大，如何對這些實物資產在形成過程中準確計價、確認、核算及管理顯得越來越重要。同時，油氣產能建設的核算信息又同油氣資產管理信息息息相關，因此，強化投資核算管理，準確計量投資形成油氣資產價值和信息，建立資產管理約束機制，防止國有資產流失，已是經營管理工作的重中之重。近幾年來，油田企業用建設投資購建自用油氣資產的價值越來越大，對其加強管理則顯得十分重要。

資本支出核算信息是油氣資產原始價值的確認基礎，投資成本核算不準確，將造成油氣資產價值不準，進而造成生產過程中計提的折舊費不準。在原油生產成本中，折舊費占全部生產成本的50％以上，對油氣資產價值確認不準確將直接影響原油的生產成本，影響企業的管理和決策。因此，加強產能建設會計核算，提高資產價值的準確性是我們經營管理工作中的重點。

資產是企業經營的前提，是企業收益的來源，是企業承擔風險的基礎，是權益所有者求索的對象。三大會計報表以六大要素為內容，而六大要素中資產要素位居首位，這是由資產的重要性決定的。投資核算的復雜在于“多”，所以正確區分資本支出，梳理好各個分支并將之匯總、整理，同時將每一項投資費用劃分到單項工程，使每一項工程的發生額符合實際，每一項資產的價值真實，就是投資核算工作的目標。

投資核算從大的方面來說重在體制，從小的方面來說重在內部管理，目前的油田企業進行的內部控制體系建設工作，就是為了解決這些問題，希望通過內部控制體系建設，能使投資核算再上一個臺階。近幾年來，油田企業用建設投資購建自用的油氣資產的價值越來越大，加強投資核算，準確計量這些資產的價值顯得尤為重要。

三、完善油田企業資本支出核算的對策建議

為了更好地實現油田企業資本支出管理和核算的目的，正確及時地核算油田企業投資成本，提供對決策有用的會計信息，提高油田企業投資管理水平，需從以下幾個方面對我國油田企業資本支出核算體系進行完善：

1. 加強投資核算的基礎工作

首先，建立、健全各種規章制度：一是建立各種財產物資的收發、領退、轉移、報廢、清查、盤點、索賠制度；二是建立、健全與投資核算有關的各項原始記錄和工程量統計制度；三是制定或修訂工時、材料、費用等各項內部消耗定額以及材料、結構件、作業、勞務的內部結算指導價；四是完善各種計量檢測設施，嚴格計量檢驗制度，使投資項目成本核算具有可靠的基礎。

其次，投資項目核算必須有賬有據。投資核算中要運用大量數據資料，這些數據資料的來源必須真實、準確、完整、及時；一定要以審核無誤、手續齊備的原始憑證為依據。同時，還要根據內部管理和編制報表的需要，按照投資核算對象、核算項目進行分類、歸集。

2. 正確劃分資本性支出與收益性支出

近幾年以來，油田企業逐年降低操作成本，成本控制的壓力逐年遞增，各采油單位為解決自身成本控制的壓力，大多是通過產能建設消化成本缺口，確保業績指標的完成，因而造成資本性支出與收益性支出劃分不清，造成油氣資產價值不真實。因此，一要實行產能建設會計人員的委派制，由于產能建設會計由所在單位兼管，難以對資本性支出與收益性支出進行正確劃分；二要實行產能建設項目組主要領導與所屬單位的分離。從油田企業的運行方式來看，產能建設項目組負責人由本單位領導擔任，由于項目組領導與本單位領導的業績考核統一歸所屬單位管理，因而實際運行中缺乏應有的相互監督機制和約束機制。

3. 加強投資計劃的剛性約束

油田企業年度業務發展計劃按作用分為年度建設計劃、年度實施計劃、年度調整計劃三階段編制。年度實施計劃是對本計劃年度生產經營、投資規模、投資效益、投資項目等所作的具體安排。由規劃計劃處根據股份公司和專業公司下達的計劃在1個月內編制完成，經公司總經理辦公會審定后下達，作為單位組織實施的重要依據。年度調整計劃是對全年計劃進行的全面清查和匯總，由規劃計劃處負責在11月底至12月初編制完成，經公司總經理辦公會審議上報股份公司、專業公司，同時下發油田企業各產能建設項目組，作為年度計劃檢查和考核、財務決算、統計年報依據。在實際運行過程中由于項目未能按業務發展計劃明確下達，但卻安排先實施，年底根據調整計劃進行賬務處理，造成財務核算非常被動，也影響財務的監督、控制職能的發揮。要實現投資核算的規范，一是必須做好投資計劃的前期論證、可行性研究、概預算工作。即投資項目在費用發生之前，投資計劃明確下達，資金渠道明確。這樣在進行投資核算時既可以真實準確地進行成本核算，也有利于加強工程成本的過程監控。二是啟用在建工程科目核算。為下年準備的工程統一放到跨年工程中，在在建工程中統一核算，使財務人員了解投資資金的使用情況。三是實行先竣工先結算，分散項目的結算時間，避免集中結算造成的結算手續不全，以及結算時項目成本劃分不清等問題。

4. 財務核算人員參與投資項目的全過程

由于財務核算與工程項目實施存在銜接不上，導致財務核算人員在進行賬務處理時未能全面了解工程施工中各單項工程的實際價格，造成轉資成本與實際油氣資產價值存在偏差，成為影響利潤等的主要因素。

在實際工作中，要真實反映油氣資產的原始價值必須從基礎入手。一是舉辦工程管理知識培訓班，提高財務人員的業務素質。投資涉及工程計劃、預算、工程實施、驗收等一系列的過程，每一過程都會不同程度地影響到資產價值的準確、真實，會計人員要完全了解產能建設各項目資產的價值，就需要了解每項工程的預算方案，通過對工程實施過程的跟蹤分析，明確預算與實際的差異，才能準確確定每項復合資產的價值構成以及如何確定每單項資產的價值。二是財務人員必須參與工程施工的現場管理，明確每項工程的實施過程及費用構成要素。從油田企業的管理模式來看，投資核算一般由財務資產科代理，僅參與工程的最后結算過程，一般很難了解工程施工過程，因而對施工過程中各單項資產的劃分沒有全面掌握，因而對單項資產的價值總是難以確定，大多是根據工作經驗來確定，摻雜過多的人為因素，從而影響單項資產價值的準確性。三是要從人員上確保投資核算順利、有效開展。根據油田企業的管理特點，建議基本建設會計核算人員由項目組管理，直接參與工程的過程管理，熟悉工程的構成項目，在核算業務上隸屬財務資產中心管理，確保油氣資產價值的準確性。

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