稅務籌劃在企業經營中的重要作用

【摘要】在經營業務中，企業應當注意稅務籌劃。稅務籌劃是納稅人的一項基本的應有的權利，是納稅人對社會賦予其權利的具體運用。稅務籌劃首先要做到合法納稅。如何利用稅收政策科學地進行稅務籌劃，以期減輕企業的稅收負擔、提高企業的經濟效益，是企業科學理財活動的一項重要內容。

【關鍵詞】稅務籌劃；經營活動；節稅

提起稅務籌劃，人們的第一反應似乎就是“讓企業在合理合法的前提下減輕稅收負擔，降低經營成本，提高稅后利潤”。研究如何利用每一個可能的空間盡可能地降低稅收支出，這種技術化的籌劃模式是十分重要的。稅務籌劃這項經濟活動是在一定的經濟條件下產生的，從其產生的主觀原因來看，主要是經濟利益的驅動，是經濟主體為追求利潤最大化目標而產生的。

稅務籌劃這項經濟活動是利用稅收優惠政策進行的，它是在經濟發展過程中，伴隨著國家稅收優惠政策的出臺而產生的，符合國家稅法的立法意圖，受國家宏觀政策引導。納稅人利用各種手段。通過各種渠道，積極主動地獲取稅務信息，掌握國家試點的每項稅收優惠政策并能積極地接受國家稅收優惠政策，利用這些優惠為企業的生產經營服務，實現少繳稅的目標。稅務籌劃是納稅義務人的基本權利之一，是納稅人在不違反具有法律效力的稅收法規規定的前提下，在綜合地運用財務、稅收法律法規、企業經營管理等綜合知識的基礎上，對經營過程中的涉稅事項進行全過程規劃和安排的一項經濟活動。在經濟活動中，以充分發揮稅收的經濟杠桿作用，利用稅收法律優惠政策達到不納稅或少納稅來減輕企業稅負，最大限度地實現企業的經濟效益為目標，其實質是節稅。

一、稅務籌劃的提出

隨著市場經濟的深入發展，稅收對國家和納稅人的利益分配、調節作用也愈發突出。目前，稅收支出已成為企業的一項重要經濟項目。因此，在法律法規許可的范圍內，充分利用國家的各種稅收政策，結合企業自身的經營特點，以企業利益最大化為目的，對企業的生產、經營、投資等事項進行事前安排的納稅籌劃，越來越成為企業經營決策的重要內容，而且也逐步地被企業所接受和采納。

對企業來說，在稅款繳納過程中，依法納稅是企業應盡的義務，而通過合法的途徑進行納稅籌劃，以達到減輕稅負、維護自身經濟利益的目的，也是企業應當享有的權利。企業往往可能因為對稅收政策理解得不全面、不透徹，可能導致某些稅收優惠政策未能享受或未能享受到位；或者在確定企業經營方式、核算方法時未能實現稅負節省的最佳方案；或者未能正確地選擇納稅時機等問題。通過納稅籌劃可以使企業在行使納稅義務的同時，利用合法的手段保護自身應當享有的合法權益。納稅籌劃可以促進企業加強經營管理，加強財務核算尤其是成本核算和財務管理，企業的納稅籌劃才有其發展的廣闊空間和前景。

二、對稅務籌劃的認識

究竟什么是稅務籌劃?目前很難從已有的教科書或相關資料中找出權威的、全面的解釋，但我們可以從已有的專家學者們的論述中加以概括。稅務籌劃也可稱為納稅籌劃或稅收籌劃。在西方發達國家，納稅人對稅務籌劃耳熟能詳；而在我國，人們對它的認識還不夠。稅務籌劃是指納稅人為了實現利益最大化，在不違反法律、法規、稅法及其他相關法律的前提下，對尚未發生的應稅行為進行的各種巧妙安排，盡可能地取得一定的稅收利益。稅務籌劃的要點在于“四性”：不違法性、籌劃性、效益性以及目的性。稅務籌劃可以采用不同的手段和方法進行，既可以減少納稅人納稅義務、又可以貫徹國家政策的稅務籌劃應按照一定的原則，包括法律原則、財務原則、社會原則以及籌劃管理原則來進行。現代企業一般有四大基本權利，即生存權、發展權、自主權和自保權，其中自保權就包含了企業對自己經濟利益的保護。納稅是有關企業的重大利益之事，享受法律的保護并進行合理合法的納稅籌劃是企業最正當的權利之一。

三、稅務籌劃在經營活動過程中的運用

作為企業的財務主管，應通過稅務籌劃為企業領導者提供經營決策，為企業帶來更大的經濟效益。運用稅收法律法規及經營管理知識，通過稅務籌劃來降低公司的整體稅負，實現企業效益最大化的目標，這在經營活動中是一個值得探討的課題。

(一)籌資的稅務籌劃

企業維持運轉、再投資、擴大生產都需要資金。籌資事項尤為重要。需要在籌資環節加強籌劃，以減輕稅收負擔。

1 企業設立初期的稅務籌劃。對于新設立的企業。應盡量用實物和無形資產出資，這樣可以節省流動資金。企業設立后。還可以用資產作抵押申請銀行貸款。因為貸款利息、同期的固定資產折舊和無形資產攤銷都可計入當期費用，減小應納稅所得額。還有一種方法是集團內部設立的企業要盡量向關聯企業拆借，這樣籌資壓力小，而且通過籌劃，有利于集團整體稅負的降低。

2 利用資產兼并進行稅務籌劃。傳統的企業擴張是向銀行借入大量資金，擴建廠房、購置生產設備。可以考慮尋找虧損企業進行并購。按照稅法規定，企業在股權重組前，尚未彌補的經營虧損可在稅法規定的虧損彌補年限的剩余期限內，在股權重組后延續彌補；企業以新設合并方式以及吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企業不具備獨立納稅人資格的，各企業合并或兼并前尚未彌補的經營虧損，可在稅法規定的彌補期限的剩余期限內，由合并或兼并后的企業逐年延續彌補。通過并購。原企業的利潤用于延續彌補虧損，可以降低總體稅負，擴大生產規模，并解決大額籌資問題。

3 利用融資租賃進行稅務籌劃。對于企業所需的大宗設備，可以采用融資租賃的方式，不用占壓過多資金，而且提取的折舊計入當期費用，縮小了應納稅所得額。如果是集團公司，可以專門設立設備租賃公司負責向關聯企業提供融資租賃。只要設備所有權沒有轉移，設備租賃公司即繳納營業稅而不是增值稅，關聯企業根據需要選擇經營租賃或融資租賃，經營租賃的租金和融資租賃的折舊費都會降低稅負，實現集團整體利益最大化。

(二)銷售的稅務籌劃

1 兼營業務分開核算。有的企業在銷售貨物時還提供安裝調試等服務，銷售貨物收入繳納增值稅，提供服務收入繳納營業稅。根據稅法對兼營行為的規定，納稅人在進行稅務籌劃時，對增值稅應稅貨物和勞務以及增值稅應稅勞務和非應稅勞務，都應分開核算，按相應稅率分別計算稅金，避免全部按增值稅稅率征收。

2 利用第三方物流公司。目前，很多銷售企業都配有自己的運輸工具運送貨物，這些運輸車輛使用率較低而養護成本高。現在第三方物流業作為一種新興產業，發展很迅猛，真正實現了專業化、社會化的物流配送服務。因此，企業可將原有的運輸車輛設備出售，并與物流配送公司建立長期緊密的合作關系。企業從物流公司取得的倉儲發票、運費發票可以進行進項稅抵扣，還可節約倉儲、養車成本，從而提高企業效益。

3 價外費用分離。按稅法規定，企業銷售貨物的同時，收取的運費、裝卸費、倉儲費等價外費用并八銷售額計征增值稅。為減輕企業稅負，在銷售貨物時，可以將上述價外費用從銷售額中分離出來，采取代墊的方式，或另行簽訂服務合同，繳納稅率較低的營業稅。

(三)經營的稅務籌劃

1 存貨計價。在會計核算中，存貨的發出或領用的成本計價方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。存貨計價對企業盈虧有重大影響的主要是先進先出法。在物價持續下跌時采用先進先出法，可以加大當期成本，縮小應納稅所得額，從而減輕納稅負擔。

2 加速折舊。會計核算中，常用的固定資產折舊方法有直線折舊法、雙倍余額遞減法、工作量法、年數總和法等，不同的折舊方法使得每期攤銷額不同。稅法賦予了企業在折舊方法和折舊年限上的一定的選擇權。因此，在企業新設初期，選擇雙倍余額遞減法和年數總和法加速折舊。可以攤銷更多的折舊費用，節稅的效果明顯。

3 資產攤銷。對稅法沒有明確規定必須作為固定資產入賬的某些工具、器具，應盡可能作為低值易耗品處理，并且采用一次攤銷法。企業處于稅收優惠期，無形資產應盡量延長攤銷期限，遞延到優惠期滿后，計入成本費用，獲得節稅收益；相反，對于無開辦期優惠、正常經營的企業，應盡量縮短無形資產的攤銷期限，使費用抵扣前移，從而獲得節稅收益。

四、稅務籌劃的前景

企業納稅籌劃不僅是一種節稅行為，也是現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。充分發揮納稅籌劃在現代企業財務管理中的作用，可促進現代企業財務管理目標的實現。稅務籌劃是一個系統工程，隨著我國加入國際世貿組織和對外開放力度的加大，隨著企業規模化經營范圍的加大，國家宏觀政策和稅收法律法規制度對企業經營活動產生的影響越來越大。國內地區間經濟發展的不均衡存在的稅收上的差異，國與國之間稅收制度上存在的較大差異性。企業經營者應樹立依法經營、誠信納稅的經營理念，在此基礎上加強財務知識和稅收法律法規的學習，及時了解國家稅收法律的優惠政策，以嚴謹的態度、科學的方法，積極主動地運用財務和稅收法律知識，準確地進行稅務籌劃，以實現企業經濟效益最大化的目標。