內(nèi)部審計的風(fēng)險與控制

【摘耍】內(nèi)部審計是在一個企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價活動，作為對該企業(yè)活動進(jìn)行審查和評價的一種服務(wù)，它對企業(yè)管理起著制約、防護(hù)、鑒證、促進(jìn)、建設(shè)性和參謀的作用。內(nèi)部審計以增加企業(yè)價值和改善企業(yè)經(jīng)營為目的，這是內(nèi)部審計性質(zhì)所決定的，也是現(xiàn)代社會對內(nèi)部審計的必然要求。本文通過理論聯(lián)系實(shí)際，從內(nèi)部審計的目的、內(nèi)部審計風(fēng)險的涵義度其特征、形成的原因以及如何防范和控制等方面對內(nèi)部審計風(fēng)險進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；內(nèi)部控制；審計風(fēng)險

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的一種評價體系，對企業(yè)的經(jīng)營管理起監(jiān)督和評價作用。20世紀(jì)90年代以前，我國的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)大多是在政府的行政干預(yù)下建立起來的，具有強(qiáng)制性。20世紀(jì)90年代以后，這種狀況有所改善。但是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，不可避免地要受到本單位利益的限制。就內(nèi)部審計的實(shí)質(zhì)而言，充其量是企業(yè)的管理手段之一，只是服從于本單位管理當(dāng)局的工具，是管理當(dāng)局主觀意志的體現(xiàn)，很難站在公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公正的評價。當(dāng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)面臨本單位負(fù)責(zé)人或法人違紀(jì)時，往往無能為力，如果一直聽之任之，出具虛假的財務(wù)報告，就會埋下巨大的隱患。

審計風(fēng)險已經(jīng)受到人們的關(guān)注，但議論較多、訴訟案件較多、社會關(guān)注亦較多的審計風(fēng)險往往局限于社會審計，對于內(nèi)部審計的風(fēng)險還重視得不夠，在部分人的思想認(rèn)識上還存在一些誤區(qū)：一是“無險”論。認(rèn)為審計是查別人的，自己不存在差錯(風(fēng)險)。而且，內(nèi)部審計開展的審計項(xiàng)目一般都不大，涉及的范圍不廣，而且審計人員自以為平時對被審計單位的情況比較了解，加上內(nèi)部審計的時間相對比較充分，采用傳統(tǒng)的審計方法也比較多，認(rèn)為審計結(jié)果偏離實(shí)際的概率較小。沒有什么風(fēng)險；二是“不用承擔(dān)風(fēng)險”論。內(nèi)部審計在單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，一不收費(fèi)，二不出本單位范圍，三有領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)文件，手持“尚方寶劍”，根本不用承擔(dān)風(fēng)險；三是“風(fēng)險難免”論。認(rèn)為審計不可能面面俱到，想通過一次審計把所有問題都查清楚是辦不到的，出現(xiàn)一點(diǎn)疏漏也無可非議，屬于正常范疇，自己原諒自己；四是法制意識淡薄。內(nèi)審多數(shù)是“上審下”，即使審計結(jié)論不正確或者數(shù)據(jù)有出入，與被審計單位說明一下，打個招呼就行了，不從法律方面考究自己所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險。

內(nèi)部審計的目的是增加企業(yè)的價值和改善企業(yè)的經(jīng)營，這是由內(nèi)部審計的性質(zhì)和其所處的內(nèi)外部環(huán)境所決定的，并有利于內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。因?yàn)閮?nèi)部審計的目的與企業(yè)的價值相一致，這不僅有利于內(nèi)部審計人員一心一意地開展工作，為企業(yè)增加價值，而且可以使內(nèi)部審計成為企業(yè)真正有用的活動，得到高層管理人員的重視和支持，有利于內(nèi)部審計工作的開展和作用的發(fā)揮。本文就目前內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的風(fēng)險進(jìn)行了詳細(xì)的論述，初步探討了一些防范和控制內(nèi)部審計風(fēng)險的措施。

內(nèi)部審計作為一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，推動著企業(yè)管理中內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。但是，任何新生事物與其所帶來的風(fēng)險都是同在的。因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)采取相應(yīng)的措施，防范審計風(fēng)險，使內(nèi)部審計人員能夠真正認(rèn)識到防范審計風(fēng)險的重要性，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能夠真正起到應(yīng)有的作用，使企業(yè)的經(jīng)營得到改善，增加企業(yè)的價值，達(dá)到內(nèi)部審計的目的。

一、內(nèi)部審計的風(fēng)險及其構(gòu)成

內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分，在推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)管理中，內(nèi)部審計的作用日益突出。因此，內(nèi)部審計同審計機(jī)關(guān)一樣，當(dāng)一種新生事物引起社會各界乃至有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的重視。對其運(yùn)用所帶來的風(fēng)險也是同在的。正如審計理論界所研究的關(guān)于審計風(fēng)險的理論體系問題，同樣適用于內(nèi)部審計。那么，內(nèi)部審計風(fēng)險的概念是什么呢?《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》是這樣表述的：“內(nèi)部審計風(fēng)險是指被審計單位存在重大錯報漏報，企業(yè)的內(nèi)部審計人員由于采用了沒有意識到的錯誤的或不恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，而發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，形成的審計風(fēng)險?！?/p>

(一)內(nèi)部審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系

內(nèi)部審計風(fēng)險同審計風(fēng)險在很大程度上存在相同的地方，在組成要素上借鑒新頒布的審計準(zhǔn)則，審計風(fēng)險的組成要素由原來的固定風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險修改為現(xiàn)在的重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不可以分割地交織在一起，有時無法單獨(dú)進(jìn)行評估，審計準(zhǔn)則通常不單獨(dú)提到固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，而只是將這兩者合并稱為“重大錯報風(fēng)險”。這并不意味著內(nèi)部審計人員不可以單獨(dú)對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行評估。相反，內(nèi)部審計人員既可以對兩者進(jìn)行單獨(dú)評估，也可以對兩者進(jìn)行合并評估，具體方法由內(nèi)部審計人員偏好的審計技術(shù)和方法及實(shí)務(wù)上的考慮來決定。

內(nèi)部審計人員為了把發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性控制在一定的范圍內(nèi)。通過分析，確定可接受的風(fēng)險水平，然后恰當(dāng)?shù)匕才艑徲嫵绦蚝头椒?，以?shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的目的。為了把發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性控制在一定的范圍內(nèi)，審計風(fēng)險二要素的關(guān)系可以表示為：審計風(fēng)險=重大錯報審計風(fēng)險×檢查風(fēng)險。在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越高。內(nèi)部審計人員不對絕無錯誤承擔(dān)責(zé)任，應(yīng)當(dāng)合理地設(shè)計審計程序的性質(zhì)，時間和范圍，并有效地執(zhí)行內(nèi)部審計程序，以控制檢查風(fēng)險。

(二)內(nèi)部審計風(fēng)險的特征

1 內(nèi)部審計風(fēng)險與外部審計風(fēng)險的共有特征

(1)客觀性。審計風(fēng)險是客觀存在的，審計風(fēng)險無法控制到零的程度。也就是說。審計風(fēng)險的發(fā)生是必然的，不可避免的。審計人員不能完全消除工作中的風(fēng)險，但通過充分的審前準(zhǔn)備和審時嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?，降低其發(fā)生的頻率和減少損失是可以實(shí)現(xiàn)的。

(2)普遍性。審計風(fēng)險存在于所有審計項(xiàng)目和整個審計過程中的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤都會導(dǎo)致最后的審計結(jié)論與預(yù)期出現(xiàn)偏差，形成審計風(fēng)險。

(3)潛在性。審計風(fēng)險無法通過數(shù)學(xué)公式計算精確得出，只能依賴于職業(yè)判斷。同時，審計風(fēng)險的發(fā)生是以審計責(zé)任的存在為前提，假設(shè)審計人員在執(zhí)業(yè)過程中，沒有任何約束，也不須對審計結(jié)論與客觀事實(shí)的背離負(fù)任何責(zé)任，那么就不會出現(xiàn)審計風(fēng)險。審計責(zé)任決定了審計風(fēng)險在一定時期內(nèi)具有潛在性。因此，審計風(fēng)險是一種可能的風(fēng)險，它是一個顯化的過程，只有當(dāng)審計人員被追究失誤責(zé)任并承擔(dān)風(fēng)險損失時，才表現(xiàn)為實(shí)在性。

(4)可控性。雖然審計風(fēng)險是客觀存在的，并且貫穿于所有審計項(xiàng)目和整個審計過程中的每一個環(huán)節(jié)，一旦發(fā)生將給審計組織和人員以及被審單位造成有形和無形的經(jīng)濟(jì)及名譽(yù)損失，但是這并不意味著審計人員在審計風(fēng)險面前無能為力，審計風(fēng)險是可以被控制的。只要審計人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用職業(yè)判斷，對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，制定并實(shí)施合理的審計程序和方法，就可以將其降低至可接受的水平。

2 與外部審計相比內(nèi)部審計具有獨(dú)特的特征，導(dǎo)致內(nèi)部審計風(fēng)險也具有獨(dú)特的特征

(1)風(fēng)險一致性。內(nèi)部審計的目的在于提高企業(yè)的經(jīng)營效益，具有與企業(yè)相一致的目標(biāo)。作為企業(yè)組織的構(gòu)成之一，內(nèi)部審計的利益與企業(yè)整體利益緊密相聯(lián)，可謂同舟共濟(jì)、榮辱與共。因而，內(nèi)部審計風(fēng)險與企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)所面臨的風(fēng)險具有一致性。

(2)內(nèi)部審計風(fēng)險范圍的擴(kuò)大化。社會審計接受委托，其風(fēng)險僅限于約定審計項(xiàng)目涉及的內(nèi)容。而內(nèi)部審計作為企業(yè)職能部門，根據(jù)管理的需要，其監(jiān)督與評價的范圍不僅僅限于財務(wù)方面的問題，凡屬企業(yè)的經(jīng)營行為，都可以成為審計對象。因而，從違反財經(jīng)法規(guī)到經(jīng)營活動失誤。如果內(nèi)部審計部門未能予以揭示或判斷不當(dāng)，都會產(chǎn)生審計風(fēng)險。但是，如果內(nèi)部審計人員在提交的審計報告或管理建議書中已充分、客觀地揭示了所存在的問題，而企業(yè)管理當(dāng)局未能予以足夠重視和采取相應(yīng)的解決方案，由此而造成的損失不是內(nèi)部審計的責(zé)任。

(3)內(nèi)部審計風(fēng)險系數(shù)增加。首先內(nèi)部審計環(huán)境的局限性增加了內(nèi)部審計風(fēng)險的系數(shù)。內(nèi)部審計在性質(zhì)上屬于企業(yè)自我約束的管理控制行為，當(dāng)審計事項(xiàng)涉及外單位時，往往難以進(jìn)行調(diào)查取證。而且內(nèi)部審計人員與本單位員工長期共事，相互之間有一定的利益關(guān)系和感情聯(lián)系。當(dāng)審計中涉及具體人和事時。難以遵循審計回避制度，影響了審計的客觀、公正性，最終使內(nèi)部審計人員承擔(dān)了較大的審計風(fēng)險。其次是內(nèi)部審計對審計事項(xiàng)不具有選擇性增加內(nèi)部審計風(fēng)險的系數(shù)。社會審計在接受審計委托之前，可以通過對被審計單位基本情況的了解，實(shí)施符合性測試程序，對審計風(fēng)險做出評估。當(dāng)預(yù)計審計風(fēng)險水平高于可接受的風(fēng)險水平時，可以拒絕接受審計委托。但內(nèi)部審計作為企業(yè)管理控制的一種職能，必須圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)，在審計委員會的統(tǒng)籌安排之下展開日常工作，不可能對風(fēng)險水平不同的審計項(xiàng)目做出選擇。只能通過不斷提高審計質(zhì)量，努力降低審計風(fēng)險。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險的成因

(一)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的客觀原因

1 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差

20世紀(jì)90年代以前，我國絕大部分企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是在有關(guān)政府部門的行政干預(yù)下建立起來的，帶有很大的強(qiáng)制性。而非企業(yè)基于加強(qiáng)管理的內(nèi)在需要建立起來的。這就形成了“行政規(guī)定式”的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。20世紀(jì)90年代之后，企業(yè)為了加強(qiáng)自身管理的需要，發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的作用，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在隸屬領(lǐng)導(dǎo)層次上，一種模式是受董事會或者監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)；另一種模式是受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，從而增強(qiáng)了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于董事會或監(jiān)事會的領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計以相對獨(dú)立的身份受董事會或監(jiān)事會之托對經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行監(jiān)督，造成經(jīng)營者對內(nèi)部審計的誤解，認(rèn)為內(nèi)部審計是專門對經(jīng)營者挑毛病、找麻煩，從而不同程度地引發(fā)了審計風(fēng)險；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)置于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計作為總經(jīng)理的參謀和助手，會涉足企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)的風(fēng)險，從而引發(fā)審計風(fēng)險。

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨(dú)立性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制。就內(nèi)部審計的實(shí)質(zhì)而言。充其量，內(nèi)部審計只是企業(yè)的管理手段之一，只是服務(wù)干企業(yè)管理當(dāng)局的管理工具，是管理當(dāng)局主觀意志的體現(xiàn)。鑒于此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公正、合理、合法的評價。特別是當(dāng)面對領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違紀(jì)時，內(nèi)部審計往往無能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如若服從于長官意志，不能對企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，不能做出真實(shí)、客觀的評價，聽之任之，而出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患。

2 內(nèi)部審計所處的外部環(huán)境不佳

內(nèi)部審計所處的外部環(huán)境不佳主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(1)法制不健全。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，許多新情況、新問題不斷出現(xiàn)，而我國內(nèi)部審計的依據(jù)只有幾部《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《審計機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的規(guī)定》，《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》等，出現(xiàn)明顯的滯后性。

(2)審計對象的復(fù)雜性和隱蔽性。內(nèi)部審計事項(xiàng)的復(fù)雜性和隱蔽性往往增加審計難度，使審計人員對事實(shí)真相難以作出準(zhǔn)確判斷。由于內(nèi)部審計事項(xiàng)一般與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系比較密切，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，一些敏感事項(xiàng)涉及人事關(guān)系復(fù)雜，舞弊手段隱蔽，內(nèi)部審計人員取證難度較大，從而面臨審計風(fēng)險。

(3)被審計單位內(nèi)部控制制度較差，會計信息失真使得內(nèi)部審計風(fēng)險人為增大。

3 內(nèi)部審計程序缺乏規(guī)范性

審計是一項(xiàng)規(guī)范性很強(qiáng)的實(shí)證工作。內(nèi)部審計工作從開始到結(jié)束要經(jīng)過三個階段：準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段，每一個階段包括不同的內(nèi)容和步驟。但在實(shí)際工作中，很少有人嚴(yán)格依據(jù)規(guī)范化審計程序開展業(yè)務(wù)。具體表現(xiàn)為：

(1)指令性計劃太多，積極參與方案太少。可審可不審的不安排審計，必須審計的，有的對審計工作中的問題視而不見，有的不深入進(jìn)行審計，審計取證隨意性大，所取證據(jù)證明力不足。這些都說明，內(nèi)部審計工作程序缺乏規(guī)范性，會引發(fā)內(nèi)部審計風(fēng)險。

(2)選用內(nèi)部審計方法的影響。絕大多數(shù)審計人員偏好用經(jīng)驗(yàn)判斷法和詳查法，而較少用到統(tǒng)計抽樣法。當(dāng)前審計人員對于審計抽樣存在著一些片面的認(rèn)識，一是認(rèn)為審計抽樣沒有詳細(xì)審計來的可靠，不管審計的業(yè)務(wù)量多大，都一味地采取詳細(xì)審計，排斥審計抽樣；二是將審計抽樣等同干審計抽查，用審計抽查的結(jié)果判斷審計總體；三是過多地采用經(jīng)驗(yàn)抽樣法進(jìn)行審計抽樣，結(jié)果由于審計人員經(jīng)驗(yàn)不足等原因造成審計誤差較大。

(二)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的主觀原因

1 內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)能力的局限性

我國內(nèi)審人員普遍具有的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能與審計工作的要求還有相當(dāng)距離，主要原因是一些單位領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)審工作，不重視內(nèi)審人員隊(duì)伍建設(shè)，將一些“老弱病閑”、工作能力差、缺乏責(zé)任心的人員安排到審計崗位上，導(dǎo)致審計人員整體素質(zhì)不高，缺乏專業(yè)審計知識，判斷和識別風(fēng)險的能力較差。

2 內(nèi)部審計的方法存在弊端

目前內(nèi)部審計采用的審計方法是制度基礎(chǔ)審計，這種審計方法的弊端日浙突出，已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境。因?yàn)樗^分依賴被審計單位內(nèi)部控制制度的測試，本身就蘊(yùn)藏著巨大風(fēng)險。

(1)我國內(nèi)部審計方法模式滯后的影響。我國內(nèi)部審計方法模式仍以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計方法為主，主要審計目的是“查錯防弊”，內(nèi)審人員風(fēng)險觀念淡薄，審計風(fēng)險控制因素考慮較少。更談不上運(yùn)用最新的以風(fēng)險導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲嫹椒▉矸婪逗突怙L(fēng)險。

(2)抽樣審計誤差影響。內(nèi)部審計中抽樣技術(shù)雖已被廣泛應(yīng)用，但是內(nèi)審人員在運(yùn)用這一技術(shù)時，基本上全憑審計人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項(xiàng)，形成審計風(fēng)險。

(3)內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不健全的影響。為保證內(nèi)部審計質(zhì)量，內(nèi)審組織應(yīng)建立完善的質(zhì)量控制制度。但是，部分審計機(jī)構(gòu)至今仍缺少事前的審計計劃、事中的審計程序和報告期的審計復(fù)核；審計工作底稿不完整。一般僅記錄審計問題事項(xiàng)，而未記錄內(nèi)部審計人員認(rèn)為正確的審計事項(xiàng)，使得審計復(fù)核、審計質(zhì)量控制無從下手；審計報告以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點(diǎn)，以肯定工作成績?yōu)榛{(diào)，問題定性模棱兩可。以上狀況的存在，使得保證內(nèi)部審計質(zhì)量成為一句空話，更談不上防范風(fēng)險。

三、內(nèi)部審計風(fēng)險的防范與控制

(一)保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性 獨(dú)立性是內(nèi)部審計區(qū)別與企業(yè)其他審計部門的重要標(biāo)志，要使內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)其職能，發(fā)揮其作用，必須保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性。無論內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是由董事長領(lǐng)導(dǎo)，還是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，都存在弊端，在董事長下設(shè)審計委員會，在行政系統(tǒng)——經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計機(jī)構(gòu)是企業(yè)最好的選擇。從內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置獨(dú)立性、權(quán)威性、高效性的原則上看，這種模式也是最為科學(xué)、有效的。理由如下：一是能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。現(xiàn)在企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威’陛，而獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱取決于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性就越強(qiáng)。反之就越弱。二是符合國際慣例。這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。該準(zhǔn)則指出：“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”，而內(nèi)部審計所要協(xié)助的本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會成員”兩方面的成員。三是有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。傳統(tǒng)的審計理論多強(qiáng)調(diào)和偏重于內(nèi)部審計的職能，忽視了內(nèi)部審計的評價和服務(wù)職能。從西方現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的發(fā)展來看其重心已經(jīng)轉(zhuǎn)移到評價和建設(shè)性功能的發(fā)揮，這同樣也是我國內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢。四是能幫助審計委員會有效履行公司治理職責(zé)。審計委員會的組成人員中，并不是每個成員都具備財務(wù)方面的專業(yè)知識，他們也無法經(jīng)常參加審計業(yè)務(wù)。一方面，審計委員會要有效履行全面監(jiān)管的職能，就需要依靠內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，并經(jīng)常與之保持信息的溝通；另一方面，內(nèi)部審計人員具有相關(guān)專業(yè)的技能和資源優(yōu)勢，了解公司的內(nèi)部控制，可以對審計委員會實(shí)施有效的幫助。

(二)健全內(nèi)部控制制度

現(xiàn)代審計是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計，完善內(nèi)部控制制度是降低內(nèi)部審計風(fēng)險的有效途徑。首先要建立嚴(yán)格的內(nèi)部牽制制度；第二是要堅(jiān)持崗位分離的原則；第三是要嚴(yán)格遵守審計工作底稿分級復(fù)核制度；第四是審計部門領(lǐng)導(dǎo)要巡視，最后要建立上項(xiàng)目質(zhì)量考核制度。

(三)提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

1提高內(nèi)部審計人員上崗資格的獲取條件

參照國際內(nèi)部審計師協(xié)會建立國際注冊內(nèi)部審計師制度的做法，在我國建立注冊內(nèi)部審計師資格考試制度，提高內(nèi)部審計人員的從業(yè)門檻。提升內(nèi)部審計隊(duì)伍的整體素質(zhì)。

2規(guī)范內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德

內(nèi)部審計風(fēng)險在一定程度上是由內(nèi)審人員職業(yè)道德水平低造成的。職業(yè)道德水平低就可能使內(nèi)審人員不關(guān)注審計工作質(zhì)量，造成審計工作質(zhì)量降低，這無疑會造成審計風(fēng)險。規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)道德就是要使內(nèi)審人員具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的工作責(zé)任心，就是要創(chuàng)造和保持一種以崇尚正直和威信為中心的經(jīng)營文化和組織精神，就是要將職業(yè)關(guān)注和風(fēng)險意識貫穿于審計的全過程。從思想上、心理上防范審計風(fēng)險。

3提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平

內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到內(nèi)部審計風(fēng)險及風(fēng)險損失發(fā)生的可能性的大小，同時也反映著內(nèi)審人員風(fēng)險意識的強(qiáng)弱。因此。強(qiáng)化內(nèi)審人員的風(fēng)險意識，從而降低內(nèi)部審計風(fēng)險，必須提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平。要提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平，首先，應(yīng)配備合格的內(nèi)部審計人員，要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高、工作責(zé)任心強(qiáng)的人員充實(shí)到內(nèi)部審計隊(duì)伍中，使內(nèi)部審計隊(duì)伍的構(gòu)成從單純的財務(wù)人員向具有綜合知識和能力的多元化高素質(zhì)人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。其次，應(yīng)建立內(nèi)部審計人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強(qiáng)對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員掌握與內(nèi)部審計有關(guān)的法規(guī)動態(tài)，把握新的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》。再次，應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計人員聘用機(jī)制，并對新聘用者進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)，培養(yǎng)其風(fēng)險管理意識和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，從進(jìn)人關(guān)上為防范審計風(fēng)險打好基礎(chǔ)。

4嚴(yán)格內(nèi)部審計工作程序

嚴(yán)格制定科學(xué)合理的內(nèi)部審計工作程序是圓滿完成審計工作任務(wù)、降低內(nèi)部審計風(fēng)險的重要手段。從審計任務(wù)下達(dá)、審計工作方案的編制到實(shí)施審計、編制審計工作底稿、撰寫審計報告，整個工作流程必須有一套規(guī)范的程序。在準(zhǔn)備階段應(yīng)該建立審計計劃制度；在實(shí)施階段應(yīng)該建立審計取證管理制度；在終結(jié)階段應(yīng)該建立工作底稿復(fù)核制度和審計報告制度。審計報告結(jié)束后應(yīng)該建立檔案管理制度，并且還要重視后續(xù)審計。對在審計報告中要求本單位糾正、整改的問題是否落實(shí)，提出的建設(shè)性的建議是否被采納，驗(yàn)證提出的建設(shè)性意見是否符合實(shí)際進(jìn)行檢驗(yàn)，這樣有利于提高審計工作的質(zhì)量。降低審計風(fēng)險。

5改進(jìn)內(nèi)部審計方法

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍⒈粚徲媽ο笾糜谝粋€大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論。從企業(yè)所處的外部環(huán)境、經(jīng)營方式和管理機(jī)制等各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平，并把風(fēng)險意識貫穿到審計的全過程。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蚍譃槲鍌€階段：

第一階段，通過預(yù)備調(diào)查、分析性檢查、了解、評估等方法確認(rèn)重要的審計領(lǐng)域，目的是評估固有風(fēng)險，它一般在審計計劃開始時進(jìn)行。

第二階段，了解和評估重要的資料來源，考慮何處可能出錯，確認(rèn)與評估相關(guān)的控制，目的是尋找并確定控制弱點(diǎn)，一般在期中審計時進(jìn)行。

第三階段，執(zhí)行初步風(fēng)險評估(即固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的聯(lián)合)。首先考慮固有風(fēng)險，再對控制風(fēng)險做出初步評估，通過對管理意識、控制程序、職責(zé)分工等狀況的判斷，對控制有效或無效做出判斷。如果有效，對其可依賴程度如何、發(fā)生重大錯誤的可能性如何進(jìn)行風(fēng)險評估，確定不同的風(fēng)險程度。針對不同的審計風(fēng)險，選擇可靠的、有效益的、有效果的審計查核程序。

第四階段，擬定與執(zhí)行審計計劃，通過實(shí)施審計程序獲取審計證據(jù)。

第五階段。執(zhí)行全面評估，將審計結(jié)論形成書面文件，即做出審計報告。

由此可見。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕燥L(fēng)險評估為起點(diǎn)，注重從宏觀層面上了解組織及其環(huán)境，識別和評估內(nèi)部審計風(fēng)險，并將識別和評估的風(fēng)險與審計程序相聯(lián)系，設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步的控制測試和實(shí)質(zhì)性測試，并通過審計程序?qū)徲嬶L(fēng)險降低到內(nèi)審人員可以接受的水平

6建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制與評價體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的目的

(1)建立有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制與評價體系

內(nèi)部審計質(zhì)量控制是防范內(nèi)部審計風(fēng)險的核心。內(nèi)部審計部門應(yīng)建立健全一套科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，并把這套制度推行到每一個內(nèi)部審計部門、每一個內(nèi)部審計人員和每一項(xiàng)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，促使內(nèi)審人員按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。在審計的每一環(huán)節(jié)上，識別風(fēng)險因素。消除或減少內(nèi)部審計風(fēng)險，保證內(nèi)部審計質(zhì)量。通過全面、綜合地考核與評價，促進(jìn)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高，達(dá)到防范與控制內(nèi)部審計風(fēng)險的目的。

(2)轉(zhuǎn)變觀念，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的增值功能

要使內(nèi)部審計創(chuàng)造價值，單位和組織就必須徹底轉(zhuǎn)變觀念，促使內(nèi)部審計的工作重點(diǎn)由財務(wù)審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計，逐步將審計內(nèi)容擴(kuò)展到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及經(jīng)營決策審計、投資效益審計、物資采購審計、生產(chǎn)工藝審計、產(chǎn)品銷售審計、人力資源管理審計、后勤服務(wù)審計、環(huán)境審計等方面，使內(nèi)部審計有更多的機(jī)會為組織創(chuàng)造價值。內(nèi)部審計人員也應(yīng)當(dāng)注重自我完善和自我發(fā)展，用新思維、新視角審視內(nèi)部審計，將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向利用內(nèi)部審計創(chuàng)造價值、防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、當(dāng)好管理者的高級參謀和得力助手，以高度的敬業(yè)精神和廣博的知識與技能發(fā)揮內(nèi)部審計的增值功能，提升內(nèi)部審計的地位和影響，取得組織各級人員的信賴和支持。

審計風(fēng)險已經(jīng)受到人們的重視，但是關(guān)注較多的是社會審計，對內(nèi)部審計的重視還不夠。內(nèi)部審機(jī)風(fēng)險的存在及成因的多樣化是內(nèi)部審計發(fā)展的重大障礙。所以應(yīng)努力加強(qiáng)內(nèi)部審計風(fēng)險的管理，以求降低內(nèi)部審計風(fēng)險，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

本文得出的結(jié)論如下：第一，依據(jù)新頒布的審計準(zhǔn)則提出了內(nèi)部審計風(fēng)險的組成要素(借鑒注冊會計師審計風(fēng)險的組成要素)包括重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，并提出內(nèi)部審計的特征。第二。從主觀和客觀兩個方面提出內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因。第三，根據(jù)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因提出相應(yīng)的防范和控制措施，從宏觀和微觀上進(jìn)行分析，在宏觀上提出了風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計方法。內(nèi)部審計風(fēng)險是不可能完全消除的，只有通過加強(qiáng)內(nèi)部審計風(fēng)險的管理、提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，才能使內(nèi)部審計的作用得到充分發(fā)揮。