新準則體系變化帶來的新理念及其影響

【摘要】2006年2月15日新頒布的會計準則體系由1項基本會計準則和38項具體會計準則組成。39項企業會計準則的發布，標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的新企業會計準則體系得到正式建立；標志著中國會計準則與國際會計準則最終實現了全面接軌。是我國會計發展史上新的里程碑。本文首先通過敘述新會計準則體系確立的背景，然后歸納了新舊會計準則體系中的主要變化，分析了新準則所體現出來的新的觀念以廈實施新準則的深遠意義，最后探討了會計準則的變革對我國企業所帶來的影響。

【關鍵詞】新準則體系；新理念；影響分析

一、新會計準則體系確立的歷史背景

我國的企業會計核算制度一直處于不斷改革、不斷創新的過程中。從20世紀90年代我國相繼頒布了《企業會計準則》和《企業財務通則》以及30多個具體會計準則。到2006年建立與國際準則接軌的新會計準則，無不表示了此次會計變革的力度與決心。20世紀90年代“兩則、兩制”的發布實施，為我國企業會計制度與國際會計慣例接軌創造了條件。對于規范企業行為、提高會計信息質量、維護市場經濟秩序起到了積極作用。然而，經過十幾年的快速發展，隨著改革的進一步深化，世界經濟的一體化趨勢，以及會計理論的不斷發展和日臻完善，“兩則、兩制”及其補充規定對現實經濟發展的不適應性逐漸凸現出來。尤其是加入世貿組織以來，要求我國企業會計核算法規規范要頂應資本市場對會計信息的需求，能夠為全球投資者提供更加透明可比的財務信息，真正實現我國經濟走向世界的藍圖，建立與國際接軌的新會計準則體系的要求顯得空前迫切。2005年年初，財政部在總結會計改革經驗的基礎上順應中國市場經濟發展，對會計工作提出新的要求，借鑒國際財務報告準則，經過艱苦努力，終于建成了由1項基本準則、38項具體準則和應用指南構成的會計準則體系。

二、新會計準則體系的結構與主要變化

(一)新企業會計準則體系的框架結構

會計準則作為法規體系具有強制性的特點，要求企業必須執行。

在我國企業會計準則體系中基本準則屬于部門規章，在會計準則中起統馭作用，是具體準則的編制依據，主要規范了財務報告目標。會計基本假設、會計基礎、會計信息質量要求、會計要素及其確認與計量原則、財務報告等內容。

具體準則及其應用指南屬于規范性文件。我國的具體準則和應用指南正文涵蓋了目前各類企業各項經濟交易或事項的會計處理。具體準則分為一般業務準則、特殊業務準則和報告類準則。主要規范了各項具體業務事項的確認、計量和報告；應用指南是對具體準則相關條款的細化和對重點難點內容提供操作性的規定。同時我國會計準則實施后，就實務中遇到的實施問題，財政部以規范性文件形式陸續印發公告。這與國際會計準則的體系是相互對應的。

(二)新企業會計準則體系中的主要變化

基本準則上的變化：(1)對基本會計準則適用范圍及財務報告目標的修改。范圍適用于在中華人民共和國境內設立的企業；財務報告的使用目標轉為“向財務會計報告使用者提供企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息”。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府以及有關部門和社會公眾等。(2)新基本準則中的會計基本原則的修改。新準則會計計量基礎從歷史計量基礎轉到多項計量基礎選擇。公允價值應用是新會計準則修改的重點。新準則體系在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面均謹慎地采用了公允價值計量。

具體準則方面的變化：(1)《存貨》準則的調整。新準則中，取消了存貨流轉的“后進先出”法。(2)《金融工具》準則的調整。準則規定金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內。(3)《無形資產》準則的調整。新準則對研究開發費用的會計處理進行修訂。對研究階段發生的支出進行費用化處理，但是對于開發階段發生的費用，在符合相關條件的前提下。允許資本化。(4)《資產減值》準則的調整。針對減值準備的計提和轉回操縱利潤的問題，新減值準則明確規定，計提的減值不能轉回。(5)《職工薪酬》準則的調整。新企業會計準則所定義的職工薪酬包括工資、獎金、津貼、職工福利費、各類社會保險費用以及辭退福利等其他與薪酬相關的支出。共計八項內容。同時明確了不包括以股份為基礎的薪酬和企業年金。(6)《債務重組》準則的調整。新準則明確了只有在“債務人發生財務困難的情況下”才可以對獲得債務讓步確認為債務重組收益和損失。債務重組的結果計八當期損益。以非現金資產方式清償債務時。引入了公允價值計量，以更準確地體現資產的價值。(7)《所得稅》準則的調整。新準則將規定采用資產負債表債務法，這將改變所有企業的所得稅費用，并導致凈利潤的改變。(8)《合并報表》準則中基本理論的調整。從側重母公司理論轉為側重實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質性控制。

相對于原來的會計準則，新準則同時新增加舊準則中缺乏的部分。如投資性房地產、原保險合同與再保險合同、石油天然氣開采、生物資產、企業年金基金和股份支付準則等。新增準則對舊會計準則中未曾規范或者沒有詳細規范的方面制定了更為嚴謹可行的操作指南。填補了在農業資產、補充養老保險和期權激勵行為的會計核算規范方面的空白，成為此次會計改革中的幾大亮點。

三、新會計準則帶來的新的理念及觀念變革

新會計準則填補了我國市場經濟條件下新型經濟業務會計處理規定的空白。提高了會計準則的國際化，必將促進國際間的貿易與投資活動。本質上，這些差別不是簡單的科目變化和報表項目的變化，而是確認、計量原則的變化，是基本理念的變化。充分認識新的準則所帶來的理念上的變化，對于完善我國社會主義市場經濟體制、提高對外開放水平和加速中國融入全球經濟都具有重要意義。

首先。會計準則在內容體系上的創新。會計準則體系包括基本準則、具體準則和相關應用指南，也就是報告準則，這形成了一個體系，涵蓋了幾乎所有的領域，帶來了新的觀念，主要體現在：

第一。新準則著眼于提高社會經濟資源的配置效率，在財務報告方面強化了會計信息決策有用的要求，而不僅僅是滿足于宏觀管理的需要。企業的財務報告不僅只對企業內部經濟問題進行披露，同時也對企業外部經濟活動、對社會和環境的影響也要進行披露。

第二，新準則著眼干促進企業的可持續發展，在確認、計量和財務報表方面從“收入費用”觀轉為“資產負債”觀。突破傳統的單純的利潤考核觀念，促使企業改善資產負債管理，優化資產和資本結構，避免眼前利益和收益超前分配，一定程度上限制了企業的短期行為。

第三，新準則著眼于向投資者提供更加真實、公允的和價值相關的會計信息。從而使報表的使用更具有可行性、可操作性。

第四，新準則著眼于推動企業自主創新和技術升級，在會計政策的選擇上引入了研發費用資本化制度，激發了企業自主創新的動力。隨著經濟的發展，企業技術的先進程度、更替速度及其運用將決定企業發展的潛力。新準則能夠刺激我國企業研究開發的積極性。

其次，會計準則體系體現了理念的創新，體現了面向市場經濟的理念。強化企業財務風險管理，樹立企業的社會責任觀念。主要體現在：

第一，公允價值運用的引入。新準則引入了公允價值計量。但采取了適度和謹慎的態度，適用范圍比國際會計準則中公允價值的適用范圍要小。公允價值引入本身是為了反映公司真實的財務狀況。這些規定將使得企業的資產和交易得到更為公允的反映。真正體現了實質重于形式的原則。盡管發生在2008年的金融危機，使公允價值的使用受到很多質疑，但公允價值作為一個公允、中立的計量工具仍然真實反映了企業資產因時間變化而變化的程度和相應的風險程度。

第二，資金的時間價值在新準則中得到體現。這使得擁有長期應收、應付款項的上市公司不得不將這些長期資產、負債的賬面價值減計至未來現金流的折現金額。這種處理方法充分體現了資金的占用成本，并會在一定程度上促進上市公司管理層對資產負債結構、產品賒銷政策進行優化。

第三。所得稅核算所遵循的兩種不同的基本理念。“資產負債觀”是以真實的凈資產增加作為收益，注重的是經濟實質。這一基本理念的變化導致所得稅費用確認與計量的改變，導致所得稅費用由原來以“利潤表”為依據改為以“資產負債表”為基礎進行核算。資產負債觀實際上是一種更為注重交易和事項實質的方法，突破了傳統的、單純的利潤考核觀念，有助于促使企業改善資產負債管理，優化資產和資本結構。

第四，新企業會計準則有關職工薪酬的內容，充分體現了以人為本的理念，這也符合國際會計準則對職工薪酬所表達的理念。企業追求利益最大化，而職工追求報酬最大化。這是國際公認的法則。以往，對職工報酬的理解比較狹隘，只是將職工報酬理解為工資和福利，新的企業會計準則引入了職工薪酬的術語和概念，在內涵和外延上都有很大的變化。“五險一金”、工會經費和教育經費作為職工薪酬核算，另外還增加了兩個新福利項目——辭退福利、帶薪休假，這是新型職工薪酬。總之。新企業會計準則在理念上更加人性化。

會計準則體系的創新還體現在它不僅實現了“國際趨同”，而且保持了“中國特色”。

與舊會計準則相比較，經多次修訂后的新體系不但借鑒了國外寶貴經驗，在內容體系、會計政策選擇運用上實現了與國際慣例的接軌，體現了“國際趨同”，促使我國會計工作將更加科學、規范；還在關聯方交易披露、資產減值損失轉回等方面保持了“中國特色”，使之更符合我國大多數會計人員的思維模式與業務素質要求。主要體現在幾個方面：第一個是關聯交易問題，第二個是關于資產減值損失的轉回問題，第三個是政府補助的會計處理問題。

四、新會計準則體系的影響分析

會計準則的更新。對企業、投資者、注冊會計師、審計人員和政府部門的監管者，影響都是巨大的。從宏觀上來看，這是中國會計史上里程碑式的變革；從微觀上來講，它涉及到社會生活中方方面面的利益和選擇。會計是企業的商業語言。會計準則的變革也必將對我國企業產生重大影響。

(一)新會計準則對于企業經營者和財務會計人員來說將是一次全新的挑戰

新會計準則中更注重對于企業資產負債表中的企業財務狀況的真實反映，而不簡單關心企業的損益情況；更強調企業盈利模式和資產的運營效率，而不僅僅關注企業的經營效果；更注重企業今后的增長潛能和企業的資產質量以及揭示可能存在的風險及權力義務。另外新會計準則自身的變化為以后的實施也帶來了障礙，比如關于減值的規定，與隨后出臺的關于存貨減值轉回的其他法律文件不匹配；比如關于投資核算方法的規定，由于新會計準則發生了許多根本性的變化，其中不少是很難理解的。要求會計人員必須具備一定的學識水平、扎實的理論基礎，提高自身的職業判斷水平，還要有良好的政治思想素質。

(二)會計準同時也考驗了我國會計監管體系的建設

我國企業在應用好新會計準則過程中，新會計制度帶有較多的需要根據經驗和所掌握的會計知識進行判斷的規定，再完善的制度也并不能完全堵住企業利潤操縱漏洞。我國還處于經濟建設的起步階段。各項相關的法律法規制度和監管制度不很完善，加之中小企業信用意識淡薄，相關法律法規對失信的懲罰機制不健全。尤其在我國擁有相當比重中小企業的狀況下，大部分企業會計監管處于弱化狀態。具體表現在政府監管分散、社會監管乏力、內部監管薄弱。我國內部審計直接受單位領導的管轄，部分領導的越權處理，因而在監管中往往會出現不適應或監管無序狀態。因而，作為內部監管的主體往往又成為制約新準則實施的一個不可忽視的因素。這就要求我國必須盡快建立同時完善內部會計控制制度，提高會計人員自身職業道德，嚴格自律性管理并建立健全相關法律法規，以確保新舊準則過渡期財會信息披露的質量，使我國的企業通過執行新企業準則在優勝劣汰的變革中隨機應變。從而達到企業發展更快、更強。