企業內部會計控制淺見

【摘要】隨著社會經濟的高速發展，加強和完善企業內部控制制度是貫徹《會計法》的要求，也是提高會計信息質量的要求。進一步認識企業內部會計控制對企業加強經營管理，提高經營效率具有重要意叉。本文分析了現行內部控制實行過程中存在的問題及原因，從而有針對性地提出具體的改進措施。

【關鍵詞】內部會計控制；存在問題； 改進的措施

新的《會計法》中規定“各單位應當建立、健全本單位的內部會計監督制度”。

建立單位內部會計控制制度的目的，就在于建立和完善符臺管理要求的內部組織結構，消除隱患、防范風險，確保國家資產的安全、完整，保證會計資料真實、完整和國家有關法律、法規的貫徹執行，確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性，確保單位經營管理目標的實現。好的內部控制雖然能夠達到預想的目標，但在實際工作中仍有它無法消除的缺陷。

一、企業內部會計控制中存在的問題

(一)對內部會計控制制度的輕視，弱化了企業內部控制制度

新《會計法》關于單位內部會計監督制度的規定，實際上體現了內部控制制度的主要內容。內部會計控制制度是單位內部各職能部門、有關人員之間，在處理經濟業務過程中相互聯系、相互制約的一種會計管理制度。有的企業領導輕視內部會計控制，習慣于行政指揮，家長式管理。內部會計控制制度是掛在墻上、寫在紙上的制度，嚴重忽略了如伺執行制度。管理者對自我控制的輕視，使得內部雖然建立了整個經營管理活動中各部門之間的控制，但真正實施時又不能很好地執行，從而也影響了企業全體員工對內部控制的理解和執行。筆者所知道的。有一個施工單位進行一個工程的施工，工程完工后一結算虧損很多。跟預算一對比，人工費等各項費用跟預算相比基本均衡，只有材料一項此預算虧，已遠遠超出了預算。仔細分析才知道在平時的施工中，項目部領用材料時，雖然供應、計劃、審計、財務等多個部門也都審核簽字，表面上看是有了內部控制，但實際上也是流于形式。項目經理領用材料時說很急，是重點工程，需要多少就必須給多少，有許多如‘不領給會影響施工進度，誰影響誰負責’等等說詞。有了這個壓力，各部門就誰也不會去真正管一下到底需要多少，誰都怕得罪人影響自己。項目部領走這么多的材料是否都用在了工程上，或者是用在了工程上但工程上怎么會用這么多誰也不知道。最后虧損了很多的時候，企業領導就會批評財務部門。財務人員啞巴吃黃連，有苦說不出。

(二)會計機構獨立性差，內部會計控制執行不力

會計機構的獨立性是影響內部會計控制系統職能發揮的重要因素。我國很多會計機構缺乏起碼的獨立性，單位領導怎樣說，會計機構就怎樣辦。現在一個單位領導一換，首先就要任命自己的財務部門負責人。一把手抓財務，實行一支筆審批，往往導致領導個人說了算，領導不精通財務，這就導致一些不該報銷的單據可能被報銷。作為財會人員，有的不了解情況無法監督，有的怕受牽連不敢監督，有的礙于關系搞假監督，使監督機制成為“形式主義”，缺少了正常性的會計監督。如何做到計劃用錢、有效用錢、公平用錢，絕不是領導說了算的，而是制度說了算。制度管人、人管錢才是最重要的。實踐證明，權利應受到制約，失去制約的權利極易導致腐敗的滋生。如何監督，誰來監督領導手中的這支筆，需要健全的群眾監督機構。

(三)會計內部人員對內部控制設置或實施的意識比較淡漠，也會使建立的內部控制形同虛設

2008年筆者下基層財務檢查時發現，有的單位的財務人員對于從外部取得的不規范的原始憑證不認真審核，如原始憑證規定的內容填寫不全，填寫人未按照相關規定，按順序、逐欄一次性填寫報銷憑證，漏填、少填、不填；報銷憑證票據填寫相當隨意，日期欄、開票人欄、收款人欄、客戶名稱欄經常留空或略寫；收款人欄只填姓而省略了人名：購買實物發票項目內容、單位、數量等往往不填或少填；填寫金額時，字跡模糊、未同時填寫大小寫金額或大小寫金額不符。重人情，輕原則。或為了回避矛盾，干脆以領導審批代替審核，只要是領導批了字的均可以八賬。報銷時手續不嚴密，購買辦公用品的憑證只有領導簽批，沒有驗收人或經手人簽字，計入費用時只有一張發票，八庫單出庫單不全等。有的差旅費、飯費發票是前幾年的，也能入賬報銷。違反了會計的及時陛原則。財務報銷憑證不完整，造成了填制的記賬憑證不準確。會計記賬憑證不能真實地反映經濟業務的內容，對會計信息的準確性帶來了消極影響。還有將借出的款項掛往來，多少年在賬上掛著不處理，造成國有資產的流失。雖然新的《會計法》賦予了會計工作人員監督本單位經濟活動的職責，但是其工資、職稱等與個人經濟生活息息相關的要素掌握在單位領導的手中，這就使會計工作人員在工作中處于兩難境地，對單位領導的決策唯命是從，不得已放棄了其監督責任，極大地削弱了會計人員的獨立性，也嚴重擾亂了正常的會計工作秩序。

(四)對企業經營者業績考核的標準不合理，忽視了內部控制

企業的考核是由企業總部下達經營計劃指標，如產量、質量、成本、利潤等，通過對計劃指標的完成情況來決定管理者的薪金獎勵及聘用提拔等，但企業的自身條件、環境是千差萬別的。企業主管部門由于對企業情況掌握不全面，對市場估計不準確，往往使計劃指標脫離實際，企業很難完成任務。在此條件下，財務人員就很難做賬，只能想辦法來應付計劃完成，這樣必然造成會計信息失真，財務報告的真實性很難體現，使國家會計信息嚴重失真，不僅會造成國家經濟決策失誤，引起經濟秩序混亂。而且也會因掩蓋企業真實的經營狀況而遭受重大損失。

(五)內部審計職能弱化

內部審計是對會計的控制和再監督，內部審計是企業內部控制制度的一個重要組成部分。事實上，企業內部也設立了審計機構，但它的人事、財權也在單位領導之下，其職能也已弱化，不能正確、客觀地評價財務會計信息及各級管理部門的績效。

二、建立和健全企業內部控制體系的措施

(一)重視內部控制制度的培訓工作

企業相關人員要認真學習新的《會計法》，提高企業領導對內部會計控制重要性的認識，加強和完善“一支筆”的監督，突出內部會計控制在企業經營管理中的關鍵作用。不僅要培訓財會專業人員，更要培訓I企業領導，使企業領導能正確認識到建立企業內部會計控制制度既是《會計法》的要求，也是對企業的人、財、物進行有效控制、管理和使用的關鍵，是建立現代企業制度、實現科學管理的需要。它對保護企業資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法規的貫徹執行有著非常重要的意義。企業領導在思想上有了正確的認識，在工作中才可能帶頭執行，才能從根本上使全體員工從思想上、行動上產生嚴格遵守內部會計控制的自我控制意識，最大限度地發揮其在工作中的積極性和主動性，促使其更好地完成工作。從組織領導層面解決內部控制執行不力的根本癥結。

(二)加強會計機構的獨立性

企業領導不得違反《會計法》，對財務負責人的工作作硬性批示，應給財務負責人適當的工作空間。上級財務主管部門應當對財務部門負責人實行任期制，規定每任的固定年限，只要不犯錯誤，任何領導無權將其更換。這樣財務負責人才能放開手腳，踏實工作，會計工作的真實性和合法性才能得到很好的體現。

(三)會計人員要嚴格遵守和執行內部會計控制制度

企業領導以身作則了，自我控制方面做得十分突出，企業會計人員的自我控制意識也就比較容易樹立起來。會計人員嚴格遵守和執行內部會計控制制度，引導其運用會計手段加強會計監督，增強其抵制、控制不合理開支的能力與信心。同時將會計人員的工作調動、職稱評定、聘用任免、獎金發放等人事管理集中于上級主管部門，企業制定的各項內控制度才能真正地發揮其應有的效用。

(四)加強內部審計控制

要圓滿地完成內部審計職責，內部審計應保持應有的獨立性，內部審計負責人直接對企業總部的董事長負責，并向董事長、上級審計部門匯報工作，其他各部門和個人不得干涉內審工作。對審計意見，被審計者要在限期內予以落實并向審計部門反饋實施情況，內審部門負責人的任免，由企業董事會確定。與此同時，還要逐步提高內部審計人員的業務水平。工作中要遵循新《會計法》的規定，各單位應當在內部會計監督制度中明確“對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序”，以使內部審計機構或內部審計人員對會計資料的審計工作制度化和程序化。強化會計的事前、事中、事后監督，將內部審計控制滲透到內部各項業務的管理過程和各個操作環節，覆蓋所有部門和崗位。

建立和完善內部控制是企業在市場經濟下必然而且必需的選擇。但我們必須看到，在現實情況下，內部控制的改進、完善不是短期內就能完成的，也不是單靠企業自身的努力就可以達到的。它需要企業、社會各方面的共同努力，以確保單位各項資產的安全和完整，促進企業的健康發展。