新準則對會計人員職業素質的要求

【摘要】新企業會計準則從發布至今，已執行一段時間。由于會計人員的職業素質良莠不齊。新會計準則在實際運行中還存在諸多問題，如假賬泛濫、信息失真、秩序混亂等，嚴重影響了社會經濟秩序和會計職能作用的發揮。基于以上情況，本文從介紹新會計準則頒布背蒂以及現實意義開始，介紹了會計準則的整體框架和變化，以及如何提高會計人員職業素質，以期促進新準則的順利實施。

【關鍵詞】會計準則；會計人員；職業素質

引言

2006年2月15日，我國財政部發布了包括1項基本準則和38項具體準則在內的企業會計準則體系，實現了我國與國際財務報告準則的實質性趨同，進一步完善了我國社會主義市場經濟體制，提高了我國的對外開放水平，加速了中國融入全球經濟一體化的步伐。這也是我國會計改革和會計準則建設史上的一個重要里程碑。

一、新會計準則腰布的背景

(一)新會計準則頒布的背景

20世紀90年代初，為適應建立市場經濟體制的要求，財政部制定了“兩則”(《企業會計準則》和《企業財務通則》)和“兩制”(《企業會計制度》和《企業財務制度》)。以后幾年中，財政部根據成熟一個出臺一個的原則，又陸續出臺了16項具體會計準則，實現了我國會計與國際會計慣例的初步接軌。為了適應經濟全球化、會計國際化趨勢和完善社會主義市場經濟體制的新形勢、新要求，規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量．加快我國會計法規制度建設。財政部頒發了包括1項基本準則和38項具體會計準則在內的新準則體系，它標志著我國會計改革進程和會計法制建設進入了新階段。

(二)新會計準則頒布的意義

新會計準則體系的頒布實施具有十分重要的意義，一是有利于貫徹以人為本的科學發展觀。新發布的企業會計準則體系，以提高會計信息質量、維護社會經濟秩序為宗旨，按照國際會計慣例對會計信息生成和披露作了更加嚴格和科學的規定，進一步強化了對信息供給的約束，有效地維護了投資者的知情權，有利于社會公眾作出理性決策。二是有利于完善市場經濟體制。我國會計準則建設，始終與建立和完善社會主義市場經濟體制相互促進、相得益彰。三是有利于提高對外開放水平。會計是國際通用的商業語言，會計準則體系的發布．架起了密切中外經貿合作的會計技術橋梁，有利于進一步優化我國的投資環境，全面提高我國對外開放水平。四是促使上市公司提高會計質量，更好地保護投資者作為信息不充分一方的利益。同時促使上市公司改善治理結構，增強抗風險能力。

(三)新會計準則的框架

我國企業會計準則體系由1項基本準則、38項具體準則和相關的應用指南構成。其中，基本準則是綱，在整個準則體系中起統馭作用；具體準則是目，是依據基本準則原則要求對有關業務或報告作出的具體規定；應用指南是補充，是對具體準則的操作指引。

二、新會計準則的變化

(一)基本準則方面的變化

首先對基本會計準則適用范圍及財務報告目標的修改。新準則調整為“本準則適用于在中華人民共和國境內設立的企業”．財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。其次對基本會計準則依據會計基本原則的修改。繼續保留了重要性原則、謹慎原則、實質重干形式原則等，也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。公允價值應用是新會計準則修改韻重點。

(二)具體準則方面的變化

1 《存貨》準則的調整。新準則中，取消了存貨流轉的“后進先出”法，主要考慮成本流與實物流在大多數情況下是不一致的。同時新準則規定允許為生產大型機器設備、船舶等生產周期較長的資產所借入的款項所發生的利息資本化，計入存貨價值。而不再計入損益，也就是可資本化的資產不再限于使用專門借款購建的固定資產，某些存貨發生的借款費用也可以資本化，擴大了借款費用資本化的范圍。

2 《資產減值》準則的調整。按照新準則，計提范圍為“存貨跌價準備”、“固定資產跌價準備”、“在建工程跌價準備”和“無形資產跌價準備”。從2007年開始，計提后不能沖回，只能在處置相關資產后。再進行會計處理。

3 《債務重組》準則的調整。新的《債務重組》準則重新界定了債務重組的定義，定義中強調了“讓步”的概念。新準則明確了只有在“債務人發生財務困難”的前提條件下，才可以對獲得債務的讓步，確認為債務重組收益和損失。債務重組的結果計入當期損益。原《債務重組》準則規定對債務重組的損失計入當期損益，而債務重組收益則計入資本公積。新準則改變了這種做法，將債務重組收益和損失均計八當期損益。以非現金資產方式清償債務時，引入了公允價值計量，而原準則規定采用企業以非現金資產方式清償債務時，采用賬面價值計量。

4 《所得稅》準則的調整。目前所有的A股上市公司所采用的所得稅會計方法只有應付稅款法或納稅影響會計法。但是，新準則規定采用資產負債表債務法．這將改變所有企業的所得稅費用，并導致凈利潤的改變。資產負債表債務法，與原來的納稅影響會計法的不同之處在于：它要求企業在取得資產或負債的時候，除了在會計上根據付出價值確認資產的入賬價值之外．還需要同時確認該項資產的計稅基礎，并將差額計入遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。然后在每個會計期末．根據資產或負債的會計賬面價值與計稅基礎的差異來調整遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。再根據當期應交所得稅來確認當期的所得稅費用。

5 《無形資產準則》的調整。新準則修訂了準則的適用范圍．修正了無形資產的定義。無形資產不再區分可否辨認，也排除了商譽。取消了原準則中第10條“企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規定。對研究開發費用的會計處理進行修訂．對研究階段發生的支出進行費用化處理．但是對于開發階段發生的費用，在符合相關條件的前提下．允許資本化，增加了有關使用壽命不確定的無形資產的會計處理規定。

(三)會計處理方法的變化

1 企業合并會計處理方法的調整。新準則中明確了企業合并的概念，對企業合并進行了分類，將企業合并分為同一控制下的企業合并與非同一控制下的企業合并兩大類，規范了企業臺并會計處理的基本原則，對企業合并過程中發生的與合并相關的費用的處理進行了明確的規定，并對企業合并的披露進行了規范。目前我國的企業臺并大部分是同一控制下的企業合并，不一定是合并方和被合并方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業合并(包括吸收臺并和新設臺并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。

2 合并報表基本理論的調整。與《合并會計報表暫行規定》相比，新準則所依據的基本合并理論已發生變化，從側重母公司理論轉為側垂實體理論。合并報表范圍的確定更裝注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍。這一變革對上市公司合并報表利潤將產生較大影響。

三、提高會計人員職業素質，保障新準則的順利實施

(一)加強職業道德方面的建設

新會計準則頒布后：由于新舊準則之間的較太差異，原來的思維模式不能完全適應新準則的需要，對會計從業人員應具備的職業素質提出了更高的要求。在公眾眼中，會計是和企業核心信息相關的，會計人員是企業中的管理人員。正是由于會計人員掌握著企業的核心財務信息。所以財務人員被管理層重視，企業的管理層和會計人員有著緊密的聯系。企業財務人員也自覺或者不自覺地扮演智企業管理人員“貼心人”的角色。再加上財務人員的重要職責之一就是為企業的經營發展需要服務．以及自己的職業崗位受制與人，這種種因素都導致會計人員不得不屈從、迎合企業管理者的需要。部分財務人員有可能在這些要求下，主動或被動地運用自己嫻熟的財務知識和國家法律法規的漏洞。美化甚至扭曲企業財務信息，向外界用數字傳達企業的虛假的經營狀況，發布不真實的企業財務信息，迷惑廣大投資者和信息的相關使用者．最終達到為公司圈錢的目的。這些造成了資本市場的混亂，攪亂了資本市場正常的經營秩序，打擊了廣大投資者的信心，使得整個資本市場萎靡不振，使得經濟發展的速度和資本市場的反映形成相差巨大的畸形結果。這些導致了社會整體要求會計人員角色的重新定位。會計人員要由企業內部逐漸走向企業外部，真正站在公信力的角度陽光化作業，為整個現行投資者和未來潛在投資者服務。

要加強會計人員職業道德規范教育，提高會計人員職業道德觀念。只有不斷提高會計人員的職業道德水平和職業修養，才能保障新會計準則的指導思想、理念得以貫徹、執行，會計目標得以實現。

會計處理過程中對于各項資產的減值損失、長期股權投資核算的戚本法與權益法的選擇、公允價值的運用計量、合并報表范圍的確定等等，這些既屬于職業判斷能力，也是一個會計工作者的職業道德水準的體現。

(二)提高會計人員的專業水平

會計人員的專業技術水平主要包括具有較高的服務意識、熟悉相關的法律法規、具有一定的職業判斷能力三方面的內容。如．資產、負債的確認和計量、壞賬準備計提比例的確定、存贊的可變現凈值以及資產的可收回金額的確定、固定資產使用年限和殘值的確定、資本化借款費用的確定等涉及會計政策選擇、會計估計方面，企業會計人員要保證職業判斷的正確、公允，不僅要具有較高的職業道德，還應該理解、熟悉有關的法規制度，從企業長遠、總體的利益目標出發，兼顧企業長遠發展和各相關信息使用者的利益。

(三)強化會計職業的責任意識

保守秘密、開拓創新是世界經濟一體化、競爭日益激烈的背景下，會計人員所應具有的最基本和必要的職業素質。經濟環境的變化和發展決定了作為會計人員不僅具有良好的職業道德和專業技米水平．而且還必須具有責任意識，保守企業的商業秘密。同時，這種責任意識還體現在對待新業務、新理論、新方法等方面．能夠積極進取，不斷進行知識更新．勇于創新、敢于實踐。適應企業發展和市場經濟建設對會計工作的需要，真正從過去的傳統會計行為規范轉變為服務于市場經濟發展和國際經濟貿易臺作方面。在新的高度上，發揮會計工作在市場經濟中應有的作用。

四、結論

新會計準則的頒布對會計人員提出了更高的要求與挑戰，要求會計人員用新的思維去重新定義許多會計問題，要求會計人員在實踐當中不斷地學習新準則，并把它與實際工作相結合，要求會計人員在實踐中增強職業道德素質。強化職業責任意識，以使會計信息盡可能地滿足報表使用者的需求。同時也給了會計人員展現自我的機遇，使會計人員積極參與到企業的蕾理當中，充分運用自己的專業判斷，冀實地反映企業的財務狀況和經營成果。從而為企業決策提供堅實的基礎。新準則的實施。將在很大程度上提高會計人員的地位，會計人員也將在企業的管理當中發揮越來越重要的作用。