淺析生態(tài)經濟視角下的企業(yè)環(huán)境成本控制

摘要：傳統(tǒng)的發(fā)展觀以經濟增長、創(chuàng)造現(xiàn)代文明作為衡量發(fā)展的唯一標志?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對傳統(tǒng)西方會計理論提出了挑戰(zhàn)。從生態(tài)經濟的范疇探討企業(yè)環(huán)境成本的范圍、分類、計量，以及企業(yè)環(huán)境成本控制的問題至今仍無深入的研究。因此，基于可持續(xù)發(fā)展、生態(tài)經濟理念下的企業(yè)環(huán)境成本內涵和控制研究是十分必要的。

關鍵詞：生態(tài)經濟 環(huán)境成本 控制

一、環(huán)境成本的概念界定

環(huán)境成本研究是一個同時兼及宏觀和微觀的范疇。盡管國內外許多學者在環(huán)境成本領域開展了大量的研究，但是很難得到一個受到廣泛認同的、準確的定義。而且從可持續(xù)發(fā)展和生態(tài)經濟的角度去認識、界定環(huán)境成本的提法很少。

根據(jù)可持續(xù)發(fā)展和生態(tài)經濟理論研究的范圍和內涵，本文認為在企業(yè)環(huán)境成本的界定中應體現(xiàn)如下觀念：企業(yè)作為生態(tài)經濟鏈上的一個節(jié)點，其環(huán)境成本應該反映企業(yè)對整個生態(tài)系統(tǒng)所造成的影響，既包括目前會計領域可識別、計量的支出，又包括不能有效估量的環(huán)境影響及資源損失；以生態(tài)系統(tǒng)作為研究范圍，企業(yè)從中索取的資源、環(huán)境要素和從各種渠道釋放到生態(tài)環(huán)境中的物質都應該屬于計量范圍；企業(yè)雖然達標排放但仍對環(huán)境產生負面作用，在會計處理上這部分環(huán)境成本被低估或未被計量(各個國家的達標排放標準不同，總的來看。發(fā)達國家要嚴格一些，發(fā)展中國家和經濟欠發(fā)達地區(qū)的標準要寬松一些)。還應該明確一點，除企業(yè)之外。其余經濟單位或居民也能夠造成環(huán)境成本，只不過數(shù)量較少。

二、環(huán)境成本的構成

聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第15次會議文件《環(huán)境會計和財務報告的立場公告》中提出，環(huán)境成本按與環(huán)境資產的關系可以分為：自然資源耗減費用、維持自然資源基本存量費用、生態(tài)資源降級費用和生態(tài)資源保護費用。

(一)自然資源耗減費用

自然資源耗減費用是指資源產品生產所耗用自然資源儲量的貨幣表現(xiàn)。在開采自然資源并形成資源產品的過程中，耗費的各種自然資源，其中一些形成資源產品的實體，一些有助于資源產品的生產。如礦產資源、植被、水等數(shù)量減少均屬于自然資源耗減，其耗減的價值就是自然資源耗減費用。

(二)維持自然資源基本存量費用

維持自然資源基本存量費用是指為保證可持續(xù)發(fā)展實現(xiàn)的物質基礎而發(fā)生的人類勞動耗費的貨幣表現(xiàn)。為了保證可持續(xù)發(fā)展的物質基礎存量，需要采取措施，比如提高礦產資源的利用效率，尋找替代品、對礦產品進行深加]_=等，這些措施發(fā)生的支出構成了維持自然資源基本存量的費用。

(三)生態(tài)資源降級費用

生態(tài)資源降級費用主要反映在國民經濟核算體系內，難以進入企業(yè)的會計核算中。如臭氧層空洞、土壤侵蝕、沙漠化、洪水及干旱、水質退化等生態(tài)資源降級的損失，其價值表現(xiàn)為生態(tài)資源降級費用。

(四)生態(tài)資源保護費用

生態(tài)資源保護費用是指為保證可持續(xù)發(fā)展的生態(tài)環(huán)境所發(fā)生人類勞動耗費的貨幣表現(xiàn)。生態(tài)資源保護費用按照支出的用途分類，又可分為維護生態(tài)資源現(xiàn)狀的支出、預防污染支出、治理生態(tài)資源支出、生態(tài)資源破壞損失等。

三、企業(yè)環(huán)境成本控制分析

環(huán)境成本控制是一項復雜的系統(tǒng)工程，企業(yè)必須堅持雙贏的原則，既不能以犧牲環(huán)境為代價追求經濟效益，也沒有必要為保護環(huán)境而拋棄企業(yè)經濟的發(fā)展。為協(xié)調經濟發(fā)展與環(huán)境保護的關系。企業(yè)的經營決策應該加強環(huán)境成本的核算與控制，創(chuàng)造環(huán)境成本控制的新思路、新方法。

(一)企業(yè)環(huán)境成本控制的必要性

環(huán)境問題的產生與企業(yè)的生產經營存在密切關系。據(jù)有關專家對各種污染物來源所作的分析，目前自然環(huán)境所接受的污染物中有80％來自企業(yè)，并有不斷增加的趨勢。對此，國際社會提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，環(huán)境保護的教育使公眾意識有了極大的提高。企業(yè)對環(huán)境污染的各種行為受到了越來越廣泛的約束。具體表現(xiàn)為：

1 有關環(huán)境保護的國際宣言、國際標準及世界各國的法律法規(guī)相繼出臺，對企業(yè)的約束越來越嚴格。我國也于1995年制定了2000年中國環(huán)境保護的目標，建立了環(huán)境影響評價制度和環(huán)境管理制度。隨著環(huán)境保護政策、法規(guī)、標準的不斷出臺和嚴格執(zhí)行，企業(yè)將逐步向“環(huán)境經營導向”過渡，其環(huán)境行為越來越受到約束。

2 從企業(yè)自身的盈利目標來看，企業(yè)有必要承擔環(huán)境責任。目前消費者對綠色產品日益青睞，有些國家已禁止無環(huán)境(綠色)標志的商品進入市場，我國于1992年正式開始了產品環(huán)境標志認證工作，這使對環(huán)境有害的產品終將被排斥在市場之外。我國的籌資機制也開始注重環(huán)境形象。中國人民銀行已經規(guī)定各級銀行發(fā)放貸款時必須配合環(huán)境保護部門把好關，對環(huán)境部門未批準的項目一律不予貸款。

3 環(huán)境問題使企業(yè)成本增加，環(huán)境風險增大，經營利潤降低。主要表現(xiàn)在：(1)預防性法律法規(guī)大量增加，導致企業(yè)的成本增加；(2)對一些嚴重污染環(huán)境的原材料實施限制使用和禁止使用。直接對企業(yè)生產成本產生影響；(3)國家對企業(yè)環(huán)保責任的范圍將做出擴大性規(guī)定，對企業(yè)的環(huán)保責任追究已不再停留在企業(yè)生產經營環(huán)節(jié)的廢棄物排放，而是擴大到產品使用過程的環(huán)保污染(如汽車尾氣的排放)平使用后回收利用等方面。

(二)企業(yè)環(huán)境成本控制的減量化方法

環(huán)境成本的減量化控制必須從整個生命周期考慮，進行環(huán)境成本效益分析并結合工業(yè)生態(tài)系統(tǒng)的協(xié)作優(yōu)勢。統(tǒng)籌提高經濟效益和環(huán)境效益。

1 企業(yè)內部環(huán)境成本的減量化

(1)原材料、能源的3R處理。進入工業(yè)生態(tài)系統(tǒng)的資源和能量在使用、再循環(huán)過程中發(fā)生降級。不能恢復原來的狀態(tài)，而且其末端廢物還需要消耗其他的能量或資源進行無害化處理。因此，只有減少資源的使用、最大限度再利用才能真正從源頭減少對環(huán)境的壓力。降低環(huán)境成本。原材料、能量的使用往往直接或間接地影響到環(huán)境質量，為使企業(yè)同時產生經濟和環(huán)境兩方面的效果。采用一定方式建立能源成本控制系統(tǒng)很有必要。另外。企業(yè)生產經營過程中產生的廢棄物不僅對環(huán)境造成破壞。還意味著企業(yè)將會再產生一定的清理成本，但廢棄物也有可能存在一定的再利用價值。企業(yè)生產中產生的廢氣、廢水、廢渣等，如果處理得當，可降低企業(yè)成本、增加效益；反之則會提高處理成本。

(2)預測未來有關環(huán)境法律法規(guī)的變化，制定企業(yè)中長期環(huán)境目標。企業(yè)應該確定合理的生產規(guī)模，采用有利于環(huán)境的技術和工藝：應用價值工程技術分析產品結構、功能，選擇環(huán)境負荷低的替代材料：對各種污染處理系統(tǒng)項目進行可行性分析。

(3)加強環(huán)境質量監(jiān)控。對企業(yè)各生產環(huán)節(jié)影響環(huán)境的因子進行跟蹤監(jiān)測，特別對排出的廢棄物進行“把關”，盡量做到達標排放，以避免發(fā)生不必要的損失或罰款成本。

(4)建立企業(yè)內部針對環(huán)境因子的專門化成本控制系統(tǒng)。這項措施是企業(yè)環(huán)境成本控制的關鍵部分，在環(huán)保設施運轉、環(huán)境項目運行、環(huán)境污染控制措施和環(huán)保事務的管理等方面實施控制，監(jiān)控企業(yè)產生環(huán)境影響的全過程。

(5)建立企業(yè)環(huán)境成本責任中心。在按照產品和部門構建成本控制系統(tǒng)的基礎上，考慮產品生產和運行過程中所發(fā)生的環(huán)境成本。包括事前主動性支出(污染預防和污染治理支出等)、事后被動性支出(排污費、罰款、賠償金等)、事中己發(fā)生的支出和將來發(fā)生的支出，在產品成本和制造費用中跟蹤環(huán)境支出，運用現(xiàn)有的成本控制方式進行成本控制，并在成本預測、計劃、核算中控制環(huán)境支出。

另外，企業(yè)還可以從建立綠色愿景、建立綠色學習型組織、提高綠色技術創(chuàng)新能力、發(fā)展環(huán)保產業(yè)等方面培育企業(yè)綠色文化。減少環(huán)境影響，增加收益。

2 企業(yè)間協(xié)作構建減量化鏈

(1)綠色供應鏈。按照“綠色采購－綠色設計－綠色生產－綠色營銷”的綠色供應鏈，企業(yè)可以與供應商的合作，改變原材料的供貨需求，減少浪費和廢物產生：加強企業(yè)內部物流管理，改進不合理的地方，降低內耗；延伸企業(yè)責任，解決消費者使用產品后的回收處理難題。

(2)為環(huán)境而設計。產品設計時首先考慮降低物料消耗、降低能耗、減少廢物產生、減少健康安全風險、生物降解等。可以遵循環(huán)境設計準則。重點解決：質量功能開發(fā)、材料選擇設計、面向制造與裝配設計、面向拆卸的設計、面向回收的設計，使產品在整個生命周期中環(huán)境效益最優(yōu)。

3 工業(yè)生態(tài)系統(tǒng)的協(xié)同環(huán)境管理

(1)發(fā)揮生態(tài)網絡協(xié)作優(yōu)勢，建立綠色創(chuàng)新聯(lián)盟。建立“高校一研究所一環(huán)境研究院一企業(yè)群”的區(qū)域技術創(chuàng)新聯(lián)盟，發(fā)揮系統(tǒng)協(xié)作優(yōu)勢，共同投入研發(fā)力量，集中力量解決重污染指標。

(2)強化環(huán)境管理部門的指導作用。各級環(huán)境管理部門在創(chuàng)新管理與環(huán)保管理方面應該發(fā)揮主導作用，為工業(yè)生態(tài)系統(tǒng)中的企業(yè)牽線搭橋，改變企業(yè)間環(huán)境成本信息不對稱的狀況，建立流暢的信息溝通網絡。降低環(huán)境風險，共同減少環(huán)境成本。

(3)建立共同的回收體系。由于企業(yè)的廢棄物數(shù)量、種類不穩(wěn)定，回收市場、回收技術等也不太確定。如果能與同業(yè)或其他行業(yè)的公司合作，交換技術信息、共同處理廢物。不僅可以規(guī)避單個企業(yè)的風險，而且比較容易達到處理廢物企業(yè)的規(guī)模經濟，在回收體制的建立上也比較可行。