增值稅轉型的探討

為進一步完善增值稅稅制，促進國民經濟平穩較快發展，積極應對國際金融危機對我國經濟的影響，國務院及財政部、國家稅務總局修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則。自2009年1月1日起在全國范圍內實施增值稅轉型改革。增值稅是對在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人取得的增值額征收的一種流轉稅。所謂增值稅轉型就是把我國現行的生產型增值稅改為消費型增值稅，擴大增值稅的扣稅范圍，使我國增值稅制度由生產型增值稅向消費型增值稅過度。

一、增值稅的特點

(一)將生產型增值稅改為消費型增值稅

增值稅是以增值額為課稅對象而征收的一種稅，即征稅對象為生產、流通中各環節的新增價值或商品附加值。在我國各稅種中。增值稅占據重要地位，2007年我國增值稅收入超過1.5萬億元，占稅收總收入的31％。作為國家積極財政政策之一的增值稅轉型改革也始終為人們所關注。

在生產型增值稅稅制下，企業所購買的固定資產所包含的增值稅稅金不允許稅前扣除，只能計人固定資產價值，通過逐年計提折舊的方式在繳納企業所得稅時扣除，存在著對固定資產部分重復征稅的問題，即在計算納稅人當期應納稅額時，只允許在銷項稅額中抵扣外購的原材料、燃料、動力等貨物及加工、修理修配等勞務的已納稅額。不允許扣除外購的固定資產的已納稅額。就整個社會來看，由于作為增值稅課稅對象的增值額相當于國民生產總值，所以，稱為生產型的增值稅。而消費型增值稅則是在計算納稅人當期應納稅額時，允許在銷項稅額中扣除外購的原材料和機器設備等同定資產的已納稅額。就整個社會而言。相當于只對消費資料征稅，所以。稱為消費型的增值稅。我國已于2004年7月1日起將東北等地區作為消費型增值稅試點，使其減少稅負，擴大了資本投入和設備更新。

(二)增值稅實行稅款抵扣制，采用規范化的間接計算法計稅

增值稅屬于價外稅，是以不含增值稅的價格為計稅依據，在增值稅專用發票上分別注明不含增值稅稅款的價格和增值稅稅款，這樣使得價稅分離。我國也采用國際上普遍采用的稅款抵扣的辦法。計算公式為：應納稅額=銷項稅一進項稅。企業按期根據銷售商品或勞務的銷售額，按規定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，如：購買貨物時支付117元(買價100元，稅率為17％，增值稅17元)，銷售時收款351元(銷售額300元，稅率為17％，增值稅51元)，實行稅款抵扣制下。只對其中的新增價值200元征收34元的稅款。即按全部銷售額300元計稅為51元，可將其在購買時支付的增值稅17元扣除，實際應交稅金為34元，逐環節征稅，逐環節扣稅，以避免出現重復征稅的現象，體現了對新增價值征稅的原則。稅款隨貨物銷售逐環節轉移，而最終由消費者承擔全部稅款。

(三)對不同經營規模的納稅人采用不同的計稅方法

現行增值稅將納稅人按經營規模及會計核算是否健全與否劃分為一般納稅人和小規模納稅人，對一般納稅人采用兩檔稅率，分別為17％、13％，以簡化計稅方法，公平稅負：對小規模納稅人則實行簡易征收的方法，按銷售額和3％征收率計算應納稅額，并不得抵扣進項稅額。

二、增值稅轉型改革的主要內容

消費型增值稅擴大了增值稅的扣稅范圍，在全國所有地區、所有行業全面實施增值稅轉型改革。在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進機器設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。納稅人外購和自制的不動產不在扣除范圍之內。為預防出現稅收漏洞，將與企業技術更新無關，且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇。明確排除在可抵扣的設備范圍之外。 同時，作為轉型改革的配套措施，相應取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策；將小規模納稅人增值稅征收率統一調低至3％，不再區分工業和商業；將礦產品增值稅稅率恢復到17％。

三、增值稅改革的目的、作用

(一)規范稅制，避免重復征稅，降低稅負

在生產型增值稅稅制下。存在著對固定資產部分重復征稅的問題，造成納稅人的增值稅稅負較高。有專家測算，稅率為17％的生產型增值稅，相當于稅率為23％的消費型增值稅。增值稅由生產型轉為消費型，在消除重復征稅、健全稅收制度的同時，由于增加了進項稅額的抵扣，會使納稅人當期應繳納的稅額減少，稅收負擔下降。增值稅轉型實際上是給企業減負，將對企業投資產生擴大扣稅范圍和降低稅負的雙重激勵作用。

(二)鼓勵資本性投資，促進技術更新，促進企業發展

我國于1993年年底頒布、1994年1月1日起正式實施生產型增值稅制度，增值稅在我國開征不過20年，現在已是我國第一大稅種。長期以來。生產型增值稅對確保財政收入增長與抑制投資膨脹起到積極作用。然而對外購固定資產的進項稅不能抵扣這一要求限制了固定資產投資和技術改造，隨著國際國內經濟形勢變化及中國經濟周期性回落的壓力，生產型增值稅的問題及弊端已經越來越明顯，由生產型增值稅轉為消費型增值稅已經刻不容緩。可以說在全國范圍內推動增值稅轉型改革，是基于為提振經濟而及時做出的決定。增值稅轉型是鼓勵企業設備更新，推動企業技術進步，增強企業競爭力的需要。增值稅轉型可通過避免企業設備購置的重復征稅，鼓勵投資，促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變，從而提高我國企業的競爭力和抗風險能力。

(三)擴大內需，應對金融危機影響

國務院把增值稅轉型作為擴大內需。應對金融危機的十大措施之一。全面施行增值稅轉型必將有利于企業經營和利潤的增加，短期可為企業減負，長期可刺激投資，增值稅轉型對促進經濟的增長，從而拉動內需，擴大消費，降低金融危機的影響有著重要的作用。

增值稅轉型中規定取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，利于促進內外資企業的公平競爭，這一舉措振興了我國制造業，推動了企業設備國產化進程。購進機器設備允許抵扣進項稅對制造業如機械制造、石油化工、鋼鐵生產等行業的促進作用更為明顯，尤其是資本密集型企業，其允許抵扣外購設備的進項稅額比勞動密集型企業大，通過擴大抵扣范圍，降低稅負，促進企業加快設備更新改造。相應提高消化原材料漲價成本的能力，有助于降低生產成本，而且會緩解物價上漲矛盾，進一步增加企業的積累，擴大企業的需求。其次，將小規模納稅人標準降低為工業年應稅銷售額50萬元(以前為100萬元)、商業年應稅銷售額80萬元(以前為180萬元)，并將以前的增值稅征收率工業6％和商業4％統一調低至3％，體現了公平稅負的原則，進一步扶持中小企業和鼓勵中小企業的發展，充分發揮宏觀經濟調控中的產業導向性，表明了國家扶持工業建設的決心。

(四)增值稅轉型有利于資源節約和綜合利用，保護環境

消費型增值稅為了進一步推動資源綜合利用，促進節能減排，調整和完善了部分資源綜合利用產品的增值稅政策，對相關政策進行了整合。如對銷售再生水、提供污水處理勞務免征增值稅：對銷售利用風力生產的電力、部分新型墻體材料產品實現的增值稅實行即征即退50％的政策：對生產原料中攙兌采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣達到一定比例的產品也規定了相應的增值稅優惠政策。

同時。為了促進再生資源的回收利用。促進再生資源回收行業的健康有序發展，增值稅轉型中調整了再生資源回收與利用政策。取消了生產企業增值稅一般納稅人憑廢舊物資發票抵扣增值稅進項稅的規定，對回收單位恢復照常征稅。利廢企業憑對方開具的專用發票抵扣稅款，2010年底以前對符合條件的一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策。進一步規范了廢舊物資回收經營行業發展。

另外，對金屬礦和非金屬礦采選產品恢復按17％稅率征稅。也有利于礦產品的合理開發和利用。進一步促進節約資源，保護環境。

現行消費型增值稅的相關規定和系列優惠措施則體現了國家對于資源性產品的保護傾向，有利于公平稅負。規范稅制，促進資源節約和綜合利用，體現了建設節約型社會的新要求，達到發展經濟與保護環境相結合的效果。

四、增值稅轉型的發展趨勢

今年1月1日起實施的增值稅轉型，主要針對第二產業的機器設備實施稅前抵扣。隨著固定資產增值稅由生產型轉為消費型后，只允許扣除固定資產中所購進的機器設備的進項稅，而占比較大的廠房建筑物卻不能抵扣。建造房屋、銷售不動產、交通企業等服務業都屬于營業稅的征收范圍。企業建造廠房、提供運輸、郵電等服務所需購進貨物時繳納的稅款也不能進行稅前抵扣，同時還要對其全額收入征收相應比例的營業稅。因此，營業稅對企業構成了一種成本。存在重復征稅問題。可見，此次增值稅轉型并不徹底。而增值稅改革的第二步，就是要把目前征收營業稅的行業全部納入增值稅征收范圍。財政部表示，2009年1月1日增值稅轉型實施后，以增值稅替代營業稅，將成為增值稅改革下一步的重點。這項改革一旦開展，將消除營業稅重復征收的問題。同時，爭取盡快將增值稅暫行條例上升為增值稅法。規范征納行為。

綜上所述，隨著增值稅轉型改革的不斷深入，使得企業固定資產稅收負擔降低，對繳納增值稅的不同行業、不同企業影響也不同。對于需要進行大規模固定資產投資，購進大量機器、機械等設備的資本和技術密集型行業，增值稅減負效應會非常明顯，經營活動產生的現金流量因減負效應將會增加，此舉將利于企業的資本投資和技術創新，增強市場競爭力。而對于不需要購進大量機器、機械等設備的行業和企業，比如商業行業，增值稅稅負就不會有明顯變化。對小規模納稅人稅負的降低也使得我國的中小企業得到切實的發展機遇。因此，企業需要統籌考慮各項稅收政策對企業的稅負影響，把稅收安排與財務預算管理兩者結合起來通盤考慮。通過合理規劃投資活動產生的現金流量。根據企業自身的生產經營及長遠發展的需要，在稅收政策允許范圍內進行固定資產投資決策。