從畢馬威等會計公司的避稅案談稅收籌劃的發展方向

從2000年起，畢馬威這個世界四大會計師事務所之一的會計公司就處于風口浪尖之上，因為美國聯邦稅務署(IRS)開始對其進行避稅調查，時隔5年，在免予刑事指控的基礎上，畢馬威將承擔尚未商定的高額罰金和巨額的民事訴訟。在此之前，會計咨詢業巨頭安達信已經解散，其他的規模較大，在國際上比較有影響力的會計公司都或多或少地受到IRS的避稅調查或起訴，畢馬威到底會不會成為下一個安達信呢?

一般說來，“避稅”一詞的一般意義就是在不違反稅收法律的前提下，通過個人或企業活動的巧妙安排，來減少稅負。所以，納稅人有權選擇不同的稅收政策來達到稅后收益最大化的目的，會計公司向企業推銷避稅產品也是正常的。但現在的問題是各國會計公司推銷的稅收籌劃產品都并不是真正意義上的稅收籌劃。用戶按照產品的指導進行操作并不違反法律，但作為提供產品的會計公司自身卻有觸犯法律的嫌疑，要承擔很大風險。所以，在世界各國對避稅行為處罰日益嚴厲的浪潮下，會計公司要避免所提供的產品有抵觸法律的可能性，注意規避自身的避稅風險。的確，畢馬威為了拓展收入，在避稅產品的開發上采取了冒進的策略，這加劇了企業的運行風險，造成了公司舉步維艱的現狀。

任何法律都會有或多或少的漏洞，稅法也不例外。針對同一規定，可能產生不同的理解，這都有可能造成無意或有意地減少納稅人的稅負。在經濟利益的驅動下，會計公司也正是利用這些漏洞來提供產品的，但是，這僅是避稅行為，并不是真正意義上的稅收籌劃。通過稅收籌劃，造成了經濟利益在政府、一般企業或個人及會計公司之間的不同分配，也就影響了資源在公共部門和私人部門之間的不同分配。據統計，從1996年到2002年期間，僅畢馬威公司提供的避稅服務給美國的國庫帶來14億美元的直接經濟損失。作為政府。它為私人部門提供公共產品，所以從私人部門收稅來維持其管理職能。一般企業或個人為了達到稅后收益最大化的目的，不惜花費巨資來購買會計公司推銷的避稅產品，如果這些產品可以通過聯邦稅務署的審查，那么他們將獲得預期的收益，如果不幸沒有通過審查，那么他們可以利用法律手段來向會計公司索賠，也不會受到太大損失。政府擁有立法權和制裁權，不會坐視該得的經濟利益流向私人部門或他國政府，所以，它將會積極審查并完善稅法漏洞，同時，對所謂的惡意地降低稅負的行為進行制裁。由此可以看出，會計公司所負擔的風險和收益是不對等的，如果避稅方案通過審查所帶來的大部分利益由其客戶享有，一旦不能通過，它將面臨客戶的索賠及政府的罰款甚至是刑事處罰。因此，各個會計公司開始努力尋找稅收法律中的漏洞，并利用這些漏洞來設計避稅手段。

稅收籌劃業大規模地興起卻是最近十幾年的時間，還是一個很年輕的行業，但是現在這個行業卻籠罩在巨大的危機之中。各個行業在興起之初都難免會遇到困難或挫折，現在需要重新審視稅收籌劃業近20年的發展，總結經驗教訓，適當修正發展思路，才能渡過眼下的全行業普遍面臨的難關。首先肯定的是稅收籌劃業絕對不是“夕陽產業”，稅收籌劃業還面臨著巨大的市場，稅法的漏洞和經濟利益的驅動是稅收籌劃業存在的客觀條件和前提，只要這兩個因素存在，稅收籌劃業就可以存續和發展。顯而易見，這兩個條件是不會消失的。所以，稅收籌劃業是有發展空間和土壤的。其次，稅收籌劃有其積極作用。稅收籌劃可以促進稅收法律的完善和健全，還可以影響要素在公共部門和私人部門間的流動，增強微觀經濟主體的活力，維護納稅人的合法權益，也符合稅收立法者的本意。實際上，目前各國對真正意義上的稅收籌劃是持贊同觀點的。再次，稅收籌劃業的現狀不容樂觀。各國政府部門在加大了對避稅產品的審查力度，加強了處罰的嚴厲程度，會計公司的誠信問題也倍受質疑。以美國為首的西方國家開始設立新的審查機構并出臺各種法規來規范稅收籌劃業的發展。例如美國專門成立了美國公眾公司委員會，該機構的成立就是為了加強對審計行業的約束，它的工作重點就是評估會計公司所審計的報告。所以，稅收籌劃業現在要做的就是怎樣才能保證自己的產品不會觸犯聯邦稅務署的底限，所以說，成功會計公司的成功稅收籌劃業務必須要做到兩點：一是全面分析評估客戶的納稅風險。有些手段可能為客戶帶來的收益很小卻蘊含著巨大的風險，這時需要全盤考慮成本收益問題，尤其是巨大的機會成本。二是擬定好稅收籌劃方案后，應就所涉及的稅收政策向稅務機關進行咨詢，以求進一步降低籌劃風險。美國國稅局已經出臺政策要求會計公司提供的稅收籌劃產品在推向市場前必須經過稅務機關的批準。

就我國而言，自人世以來，中外企業在競爭中成功的主流要素就是在于能否降低企業的成本費用和提高自身的盈利水平。企業通過稅收籌劃，實現稅負的減輕，是企業參與國際競爭的需要，是企業建立現代企業制度的需要，也是我國實現可持續發展戰略的需要。

一、企業要樹立正確的稅收籌劃觀念

由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務機關的依法治稅水平和社會的納稅意識距離發達國家尚有差距，導致征納雙方對各自的權利和義務了解不夠。人們對稅收籌劃概念的模糊性及納稅意識的淡薄是制約稅收籌劃發展的瓶頸。納稅人在實際進行稅收籌劃時往往不能正確理解和運用，總是千方百計逃避納稅義務，將稅收籌劃與避稅、逃稅等違法行為混淆起來，那么這既減少了國家稅收，也攪亂了稅收市場。所以，開展稅收籌劃首先應該增強納稅人法制觀念和納稅意識，通過對依法納稅的正確宣傳與理解，明確稅收籌劃是納稅人享有的維護自身利益的正當權利，使人們對稅收籌劃有—個正確的認識。事實上，納稅人納稅意識增強了，才會在不違背和不違反稅法規定的情況下謀求合法的稅收利益。其次，開展稅收籌劃要改變稅務人員的觀念。一部分稅務人員對稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅缺乏準確的識別能力，往往將稅收籌劃和偷稅、避稅等同對待，這就使納稅人無所適從。因此，對征稅機關而言，要更新觀念，正確理解稅收籌劃的合法性和必要性，更要正視納稅人的權利，依法治稅。事實上，開展稅收籌劃是征納雙方加強管理的需要，成功的稅收籌劃不但使企業獲得直接經濟利益，還有利于提高企業的經營管理水平。而且，從宏觀上講，可以促進產業布局的逐步合理調整和生產力的進一步發展，實現國民經濟健康、有序、穩步發展。從長期和整體來看，稅收籌劃有利于涵養稅源，促進社會經濟的長期發展和繁榮。

二、加強稅收籌劃的理論研究并加以籌劃指導

從總體水平而言，我國對稅收籌劃的研究較為膚淺，大多是引進國際稅收方面的論著，理論和技巧也大多是國外現成的東西，沒有根據我國國情和現行的稅法體系形成一套成型國產理論，可行性差。因此我們在介紹國外稅收籌劃的研究成果、借鑒其先進經驗的同時，要結合我國稅法和經濟環境，建立有中國特色的稅收籌劃理論，用以指導我國稅收籌劃的開展，同時正確評價稅收籌劃對國家稅收以及國民經濟的發展所產生的影響。

三、加快稅收法制的建設以建立完備的稅收法律體系

隨著國家稅收法律、法規、制度的不斷完善，避稅、偷稅等違法行為將會逐漸減少，納稅人會越來越傾向于采用合法的稅收籌劃來降低企業的稅負。首先，我國現行稅法體系缺少一部稅收基本法。稅收基本法是稅法體系的主體和核心，用以統領、約束、指導、協調各單行稅法、法規，具有僅次于憲法的法律地位和法律效力，通常稱為稅收領域的母法。其次，我國現行稅制過分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財產稅體系簡單且不完整，尚未開征國際上通行的社會保障稅、遺產與贈與稅、證券交易資本利得稅等直接稅種。這使得我國的所得稅等直接稅收收入占整個稅收收入的比重偏低，稅收籌劃的成長空間有限。因此，我國需要借鑒西方國家建立稅收“母法”的經驗，根據我國社會經濟的特點，從健全稅收法制和實現稅法的統一出發，研究制定具有中國特色的稅收基本法，以強化稅法的系統性、穩定性和規范性。同時還要結合我國國情開征一些直接稅種在內的單項稅，最終建立一個以稅收基本法為統率、稅收實體法和稅收程序法并駕齊驅的稅法體系。

四、政府應強化培訓與監督并建立一支高素質的稅務干部隊伍

稅收征管機關代表國家行使稅收執法權利，其人員素質的高低直接影響一個國家的稅收環境。目前，我國少數稅務機關和稅務干部越權執法、濫用權力和管理松散的情況比較突出，特別是不嚴格履行執法程序的現象比較普遍，還有少數稅務人員與企業進行錢權交易，使有些企業不必進行稅收籌劃也可減輕稅負，這些都加大了企業稅收籌劃在實踐中推廣的難度。要解決這個問題，必須著重加強稅務教育培訓工作和強化監督工作。對于稅務教育培訓工作，重點是建立完善的稅務教育培訓制度體系，形成具有中國特色的、與我國國民教育體制和人事管理制度有機結合的稅務教育培訓模式。要結合稅務系統實際。以制度建設為重點，建立健全監督制約機制，強化過程監控和內外監督，強化對稅收執法權和行政管理權的監督制約，從機制、源頭上鏟除腐敗滋生的土壤和條件，為企業依法進行稅收籌劃創造良好的稅收環境。

五、稅收籌劃是企業財務管理活動的一部分，要服從企業價值最大化的財務管理目標

企業進行稅收籌劃要考慮綜合原則和經濟原則，要把稅收籌劃放在整體經營決策中加以考慮。而且要把它放在具體的經濟環境中加以考慮，要考慮所獲得的整體經濟利益，而不是某一環節稅收利益。采用籌劃后的最優納稅方案雖然不一定能使稅負最輕，但能使企業稅后收益最大。因此。企業在稅收籌劃時要進行“成本效益分析”，以判斷在經濟上是否可行、必要。稅收籌劃的效益是指它給企業帶來的純經濟利益，即為籌劃后的經濟利益與籌劃前的經濟利益和籌劃成本的差額。籌劃后的經濟利益既包括經過稅收籌劃后企業所獲得的可用貨幣計量的經濟收益，也包括所形成的有利于企業長期發展的戰略效益。籌劃前的經濟利益是指企業進行稅收籌劃以前或不進行稅收籌劃企業的整體經濟利益較多者。稅收籌的成本包括為進行籌劃所花費的時間、精力和財力。只有純經濟利益大于零時，稅收籌劃才有意義，否則只能降低企業的整體經濟利益，對企業對國家都有害無益。

由于稅收籌劃是市場經濟的產物，是社會經濟發展的必然現象，因此我們應該結合我國國情對其加以引導和規范，使之成為完善社會主義市場經濟體制的有利因素，而不應排斥或予以取締。只有遵循市場經濟的發展規律，才能不斷提高我國企業的市場競爭能力，加快我國經濟國際化的進程，使國民經濟健康、有序、穩步地發展。