關(guān)于我國政府會計改革的思考

[摘 要] 在政府職能轉(zhuǎn)變和財政體制改革不斷深化，預(yù)算會計環(huán)境發(fā)生重大變化的今天，我國預(yù)算會計體系發(fā)展相對落后，不能有效提高政府財務(wù)信息的透明度、科學(xué)性和完整性;對我國現(xiàn)行的預(yù)算會計體系進(jìn)行全面改革，逐步建立具有中國特色、科學(xué)規(guī)范的政府會計體系，已成為當(dāng)務(wù)之急。

[關(guān)鍵詞] 預(yù)算會計;政府會計;問題;改革

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2009 . 20 . 010

[中圖分類號]F810. 6[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194(2009)20-0023-02

自20世紀(jì)末期以來，我國對預(yù)算會計制度進(jìn)行了全面的改革，先后制定頒布了《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》，基本滿足了我國由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中各級財政部門以及行政事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算管理和會計核算的需要。但在政府職能轉(zhuǎn)變和財政體制改革不斷深化，預(yù)算會計環(huán)境發(fā)生重大變化的背景下，與企業(yè)會計體系的迅速建立和實施相比，我國預(yù)算會計體系發(fā)展相對落后，不能有效提高政府財務(wù)信息的透明度、科學(xué)性和完整性，也不利于廣大人民群眾加強(qiáng)對政府財政的監(jiān)督和政府實施有效的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控。因此，對我國現(xiàn)行的預(yù)算會計體系進(jìn)行全面改革，逐步建立具有中國特色、科學(xué)規(guī)范的政府會計體系，使政府會計更好地為政府行政管理和社會大眾服務(wù)，已成為當(dāng)務(wù)之急。

一、我國預(yù)算會計存在的問題

1. 采用收付實現(xiàn)制弊端凸顯

我國預(yù)算會計一直采用收付實現(xiàn)制，特點在于會計核算程序比較簡便，便于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出的進(jìn)度，如實反映預(yù)算收支結(jié)果。但采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)也存在明顯弊端: 收付實現(xiàn)制不記錄非現(xiàn)金交易事項對政府資產(chǎn)和負(fù)債的影響，不區(qū)分資本性支出(如購建建筑物)和經(jīng)常性支出(如人員工資、辦公費用)，所有非現(xiàn)金交易不作為收入、支出核算，相應(yīng)的債權(quán)與債務(wù)也不確認(rèn)，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表和收支結(jié)余表不完整，難以揭示政府及所屬單位財務(wù)狀況和績效的全貌，使許多對決策有較大影響的信息無法提供給信息使用者。現(xiàn)行預(yù)算會計的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出的核算，在真實性等、準(zhǔn)確性等、全面性等和徹底性等方面，與公眾期望和經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要有較大差距。如缺少對政府固定資產(chǎn)的核算和反映，總預(yù)算會計沒有核算和反映政府的固定資產(chǎn)，預(yù)算會計主要側(cè)重于財政資金的收支核算，固定資產(chǎn)的建造不在行政、事業(yè)單位的賬簿中登記和反映，因而行政、事業(yè)單位因基建形成的固定資產(chǎn)存在登記不及時、甚至不入賬等情況。在收付實現(xiàn)制下，只有款項實際支付時才確認(rèn)為支出，對于那些支出已經(jīng)發(fā)生，但款項尚未支付的費用項目，則不能確認(rèn)為當(dāng)期支出，造成單位的成本核算不完整，不能真實、準(zhǔn)確地反映各政府部門和行政單位提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本耗費與效率水平，不能適應(yīng)開展績效預(yù)算管理的需要; 不利于經(jīng)濟(jì)分析與績效分析。

2. 缺乏規(guī)范、統(tǒng)一的政府會計準(zhǔn)則體系

我國現(xiàn)行政府會計的“制度規(guī)范”按照組織類別分別制定與實施，劃分為3個不同分支:總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度。與“準(zhǔn)則規(guī)范”模式不同，3個分支的“制度規(guī)范”模式只是對于特定的組織類別具有約束力，這與“準(zhǔn)則規(guī)范”適應(yīng)于所有會計主體這一國際通行做法形成對照。在實踐中，制度規(guī)范表現(xiàn)出一種明顯的不適應(yīng)性，隨著環(huán)境的變化，“制度規(guī)范”很難做出適應(yīng)性調(diào)整，因為制度規(guī)范模式本身存在一個固有的弱點，即所有的會計事項都需要在現(xiàn)行制度下做出規(guī)定，一旦某個方面不再適用，只好整個制度推倒重來。這個弱點導(dǎo)致制度規(guī)范天生缺乏靈活性。

3. 財務(wù)報告系統(tǒng)存在諸多問題

我國迄今還沒有一份能夠集全面、完整、系統(tǒng)地反映政府財務(wù)受托責(zé)任的政府財務(wù)報告。在我國現(xiàn)行的政府財務(wù)報告信息披露制度方面存在很多問題，主要表現(xiàn)在:我國的財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計中均規(guī)定了相應(yīng)的一套會計報表，但各會計報表自成體系、分別編報，沒有一套能完整集中地反映各級政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)全貌的合并會計報表，使人民代表大會等政府財務(wù)報告的主要使用者難以全面、系統(tǒng)地考核和評價政府財務(wù)受托責(zé)任的履行情況;政府財務(wù)報告的內(nèi)容不夠完整，披露的信息過于簡單。現(xiàn)行財務(wù)報告只能反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，它只是政府會計的一個側(cè)面，而不能充分反映整個政府和行政事業(yè)單位的財務(wù)狀況，一些資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)(股權(quán))、債權(quán)、債務(wù)的情況沒有核算或者核算得比較粗略，即使是收支情況也未能與預(yù)算項目協(xié)調(diào)配合，難以充分反映預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果;會計報表項目列示不科學(xué)，影響會計信息真實性。

二、對我國預(yù)算會計體系的完善措施

1. 重新界定預(yù)算會計準(zhǔn)則的適用范圍

應(yīng)當(dāng)考慮借鑒國際做法，按單位或機(jī)構(gòu)是否使用政府財政資源、政府是否直接支配其運營和政府是否對其運營結(jié)果直接負(fù)有財務(wù)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)來界定政府會計的管理范圍。如果同時具備這3個條件，就可納入政府會計的管理范圍，受政府會計準(zhǔn)則的約束。按照此標(biāo)準(zhǔn)界定，應(yīng)將我國預(yù)算會計體系準(zhǔn)確界定為政府會計體系，將政府與非營利組織會計準(zhǔn)確界定為公共會計體系。再根據(jù)我國的實際情況，建立起既符合本國國情又與國際慣例相協(xié)調(diào)的具體包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計以及公立且納入預(yù)算管理的事業(yè)單位會計的政府會計體系。私立及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位會計則應(yīng)與民間非營利組織會計等共同構(gòu)成一個與企業(yè)會計、政府會計相并列的非營利組織會計體系。這樣既結(jié)合了我國目前事業(yè)單位的復(fù)雜性和特殊性，也很好地解決了事業(yè)單位的歸屬問題。

2. 逐步改革核算基礎(chǔ)，實行權(quán)責(zé)發(fā)生制

根據(jù)我國國情，為了真實反映政府的財務(wù)狀況和受托責(zé)任，加強(qiáng)公共資源配置效率，同時與國際公共會計準(zhǔn)則接軌，我國政府會計應(yīng)建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計，具體表現(xiàn)為運用權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出的確認(rèn)與核算及編制會計報告。這樣有利于促進(jìn)財政管理改革，提高政府財政管理水平;全面地反映政府的負(fù)債狀況，有利于揭示和防范財政風(fēng)險。

3. 構(gòu)建新型政府會計財務(wù)報告

我國政府財務(wù)報告改革應(yīng)當(dāng)充分借鑒國際經(jīng)驗，充分考慮中國具體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、財政管理水平和人員技術(shù)條件，按照政府財務(wù)報告目標(biāo)要求，完善政府財務(wù)報告的內(nèi)容。政府財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)全面、完整、系統(tǒng)地反映政府的財務(wù)狀況和財務(wù)活動結(jié)果，內(nèi)容也應(yīng)該從報告預(yù)算資金的收支拓展到報告政府的所有財務(wù)收支活動;政府財務(wù)報告必須把政府所有的收入和支出納入報告的范圍，使政府財務(wù)報告能夠真正反映政府所有的收入和支出的去向，并判斷這些收入和支出是否符合政府預(yù)算及相關(guān)財經(jīng)法規(guī)。政府財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)提供財政收支執(zhí)行情況與批準(zhǔn)的預(yù)算之間的比較信息，規(guī)范收入支出表，使政府財務(wù)報告提供的財務(wù)收支信息更加全面、清晰、客觀、真實地反映政府的成本費用。

三、結(jié)語

目前，我國正在進(jìn)行深入的經(jīng)濟(jì)體制改革，積極構(gòu)建公共財政體系，政府會計改革己經(jīng)成為熱點問題。本文通過對我國政府會計現(xiàn)狀以及存在問題的分析，探討了我國政府會計改革的前景，以期加快我國政府會計改革步伐。

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