民營企業內部會計控制制度存在的問題及對策

[摘 要] 民營企業是我國企業隊伍的重要組成部分，本文根據民營企業自身的特點和經營管理的需要建立健全有效的內部會計控制制度應是當務之急。本文針對當前我國民營企業內部會計控制制度存在的問題，提出了切實可行的對策建議。

[關鍵詞] 民營企業;財務管理;會計控制

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2009 . 20 . 007

[中圖分類號]F233[文獻標識碼]A[文章編號]1673 - 0194(2009)20 - 0018- 02

近年來，由于我國加大扶持民營經濟政策的力度，民營經濟得到了長足的發展，民營經濟、私營經濟占國內經濟總值的比重越來越大，有些民營企業已經與國際接軌，陸續在國內外上市，國際知名度逐漸提高，開創了中國民營經濟發展的新局面。但是，隨著企業規模的擴大，許多民營企業受經營規模、財力、人力、經驗、企業文化等因素的限制，企業管理水平與其內部管理要求和現代化經營管理理念相去甚遠，尤其是內部會計控制制度不健全，使民營企業的持續經營和健康發展受到一定影響，很多業主們在經營過程中感到力不從心。根據民營企業自身的特點和經營管理的需要，建立健全有效的內部會計控制制度應是當務之急。

一、民營企業內部會計控制制度存在的主要問題

內部會計控制是以企業會計系統為核心的組織、規劃、程序、方法、手段與記錄等內控要素的組合。在現階段，民營企業內部會計控制制度中存在的主要問題有以下方面:一是對內部會計控制認識不足，執行效果不理想。二是崗位責任不清，不相容職務未分離。三是監督不力，會計稽查不到位。四是會計人員素質不高，執行能力差。具體表現為:財務管理觀念落后，缺乏科學性;財務管理內容不足，缺乏動態性;財務管理各自為政，缺乏一體性;財務管理不講配合，缺乏全面性;財務管理監管不力，缺乏權威性;財務信息不真實客觀，缺乏準確性。

二、健全民營企業內部會計控制制度的對策

1. 強化民營企業主對建立內部會計控制制度的認識

民營企業一般內部組織機構簡單，企業管理權和經營權由企業主們直接操縱，企業是否設立內部會計控制制度，取決于企業主自身的決策。所以，建立有效的企業內部會計控制制度，提高企業主們的思想認識是關鍵所在。企業內部會計控制制度，是為了保證企業業務的有效進行，保護企業資產的安全與完整，防止、發現并糾正錯誤與經濟舞弊，保證會計資料的真實、完整、合法而制定和實施政策與程序。對中型民營企業來說，建立內部會計控制制度是完全必要的。目前，部分企業主存在認識偏差，認為企業設立內部會計控制制定成本高;擔心國家會把企業經營權控制得太死;企業規模小，會計內控制度沒有必要。其實不然，企業設立內部會計控制制度的成本是很低的，能起到事半功倍的效果，如果企業的出納是管錢的，看起來權力很大，但只要把出納定位于企業的現金保管，企業嚴格現金的支付范圍，嚴格庫存限額管理，不允許白條抵庫，不允許坐支現金，只能憑單付款，就完全可以規范出納的現金支付行為。企業設立內部會計控制制度是國家要求的，但它更是社會審計所要求的，社會審計的這一要求，又源于企業的需要，當投資者不是一個人時，社會審計為能客觀公正評價企業的社會信息，要對企業的內部會計控制制度作出評價。從以上分析可以看出，只有企業主認識到企業設立會計內控制度的重要性，消除他們對設立會計內控制度的認識偏差，樹立他們設立會計內控制度的正確理念，民營企業內部會計控制制度的建立與實現才能變成現實。

2. 針對企業管理實際制定內部會計控制制度

會計內控制度從本質上講，屬于企業的管理制度。當企業決定建立會計內控制度時，首先遇到的問題是，在企業的管理制度之外建立會計內控制度，還是將會計內控制度融入企業管理制度?企業是從外單位引進會計內控制度，還是針對企業現狀自行設計一套會計內控制度?企業在管理制度之外建立會計內控制度，將會造成會計內控制度與企業管理制度之間的矛盾、沖突或不協調，使企業的員工很難理解與執行一個企業并存的兩種制度，最終導致會計內控制度與企業管理制度對企業員工約束的松懈;各企業的管理狀況不一樣，盲目引進外單位的會計內控制度，很難使會計內控制度與本單位的管理狀況相結合，等于企業在管理制度之外建立會計內控制度。所以，在企業管理制度之外建立會計內控制度，不考慮企業的管理實際，盲目引進會計內控制度的做法，都是錯誤的。所以，在建立會計內控制度時，企業應針對管理制度的現狀，以企業的組織機構為依托，完善各崗位的職責權能，規范各崗位的業務授權和業務流程，以財務對票證審批控制為中心，將會計內控制度融入企業的經營管理制度體系中。

3. 按照業務循環建立內部會計控制體系

企業是以盈利為目的的，企業通過生產經營活動，向社會提供產品、勞務，從而實現企業盈利的目的。如企業能將會計內控的思想融入企業的生產經營活動中，按業務循環來建立會計內控體系，就能保證企業業務的順利進行，并在業務順利進行的前提下，利用會計內控的功能，保護資產的安全與完善，防止、發現并糾正錯誤與經濟舞弊，保證會計信息資料的真實、可靠。所以，企業要按業務循環來建立會計內控體系。不同企業的業務循環有所不同，但不會超越生產、銷售、運輸、儲存及期間費用支付等環節，每一個環節又形成企業業務循環的子系統，使企業的業務循環形成了一個復雜的體系。財政部制定的內部會計控制規范，有貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與貸款、成本費用、擔保等9個方面。如果企業按業務循環過程，在每一個業務循環的節點上，面面俱到，設置會計內控制度，使企業的會計內控制度達到完美，看起來很科學，實際上企業做不到，又會因會計內控制度過于具體、業務手續過于煩瑣而降低企業的工作效率。所以，企業在建立會計內控制度時，要針對企業管理的具體情況，在企業業務循環的框架內，找出最需要用會計內控制度規范的地方，即選擇會計內控的關鍵點，并在此基礎上使企業的會計內控制度在動態中不斷完善。

4. 建立以人為本的內部會計控制約束機制

企業的員工是企業最重要、最具有潛能的資源，企業如何建立一套能有激勵人、最大限度地調動人的潛能機制，又能約束人、在業務運行過程中形成相互監督、相互制約的管理體制，是企業主所追求的。內部會計控制的主體是單位內部的人員，它通過對那些由一個人或一個部門擔任，既可弄虛作假，又能自己掩蓋其經濟舞弊行為的不相容職務，實行職責劃分，在工作運行中形成人與人之間相互監督牽制機制，使他們能在自己正常的業務范圍內，有效地監督其他人員，達到防止、發現和糾正錯誤與經濟舞弊的目的。所以，在會計內控中，要重視人的作用，建立一套既能相互協作，又能相互牽制的約束機制。在建立會計內控的過程中，必須處理好激勵與約束、各崗位的職責權利的關系。約束與控制不是管理的目標，而是管理的一種手段;好的管理制度是通過約束與控制這種手段，讓人自覺地履行崗位職責，達到提高工作效率的目的。崗位職責是企業職責機構賦予各崗位必須履行的責任，規定崗位的工作范圍和工作任務;崗位職權是崗位工作人員履行崗位職責的保障。有責無權，無法履行責任，而有權無責，則可能出現濫用權力的現象。所以，在建立會計內控制度時，要把對人的約束機制融入企業的各崗位職責之中。

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