關(guān)于企業(yè)非貨幣性福利會計處理的思考

[摘 要] 非貨幣性福利，包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品作為福利發(fā)放給職工，以及企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部職工福利等情形。本文通過兩個實例對上述兩種業(yè)務(wù)的會計處理加以說明。

[關(guān)鍵詞] 非貨幣性福利;視同銷售;會計處理

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2009 . 20 . 008

[中圖分類號]F230[文獻標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194(2009)20-0020-02

非貨幣性福利，包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品作為福利發(fā)放給職工，以及企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部職工福利等情形。

企業(yè)以不同方式向職工提供的非貨幣性福利，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)分別情況處理。對于會計初學(xué)者來說，往往搞不清楚不同方式非貨幣福利使用的會計處理。以下面兩個業(yè)務(wù)為例:

1. 發(fā)放非貨幣性福利

某公司有職員200名。公司以其生產(chǎn)的成本每臺900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給每名職員，其中生產(chǎn)工人180人，總部管理人員20人。該電暖器市場售價每臺1 200元，增值稅率為17%。

2. 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品

某企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價值40 000元，市價 60 000元(不含稅)，適用的消費稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。

企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工，按照稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視同銷售。視同銷售是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列行為應(yīng)當(dāng)視同銷售:

①將貨物交付他人代銷;

②銷售代銷貨物;

③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;

⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者;

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者;

⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

由上可知，企業(yè)的這兩種行為，都屬于視同銷售，但兩者又有所區(qū)別，即收入的確認問題。

先來分析第一項業(yè)務(wù)。本項業(yè)務(wù)，企業(yè)將自產(chǎn)的電暖器作為福利發(fā)放給職工，因為產(chǎn)品離開了企業(yè)主體，雖然是發(fā)給企業(yè)員工，但已不屬于企業(yè)，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)在進行賬務(wù)處理時，應(yīng)當(dāng)先通過“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計入成本費用的非貨幣性薪酬金額，以確定完整準(zhǔn)確的企業(yè)人工成本金額。按照該產(chǎn)品的公允價值，計入主營業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。

電暖氣的售價總額

=1 200×180+1 200×20=216 000+24 000=240 000(元)

增值稅銷項稅額

=1 200×180×17%+1 200×20×17%=36 720+4 080=

40 800(元)

企業(yè)決定發(fā)放非貨幣性福利時:

借:生產(chǎn)成本 252 720

管理費用 28 080

貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 280 800

借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 280 800

貸:主營業(yè)務(wù)收入240 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 40 800

實際發(fā)放電暖氣時:

借:主營業(yè)務(wù)成本180 000

貸:庫存商品180 000

再來分析第二項業(yè)務(wù)。此項業(yè)務(wù)，雖然也是視同銷售，但是因為產(chǎn)品依然在為企業(yè)主體服務(wù)，屬于體內(nèi)循環(huán)，所以不能確認為收入。但按照稅法規(guī)定，要交納增值稅和消費稅，所交納稅費計入應(yīng)付職工薪酬。會計處理如下:

應(yīng)交增值稅額=60 000×17%=10 200(元)

應(yīng)交消費稅=60 000×10%=6 000(元)

應(yīng)付職工薪酬=40 000+60 000×17%+60 000×10%=

56 200(元)。

會計分錄為:

借:管理費用 56 200

貸:應(yīng)付職工薪酬——職工福利56 200

借:應(yīng)付職工薪酬——職工福利56 200

貸:庫存商品 40 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 10 200

——應(yīng)交消費稅 6 000