改造現有計算機會計核算系統實現資產負債表債務法的所得稅費用核算

[收稿日期] 2008-12-29

[摘 要] 本文首先分析了利用資產負債表債務法進行所得稅費用核算的基本原理。然后分析了計算機環境下，多賬簿實現的基本原理與方法。基于計算機環境下多賬簿實現的原理，設計了企業依據會計準則進行核算的會計賬簿和依據稅法進行核算的會計賬簿，通過兩個賬簿的比較從而進行企業當期所得稅費用的核算。

[關鍵詞] 所得稅費用;資產負債表的債務法;多賬簿

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.18.003

[中圖分類號] F232

[文獻標識碼] A

[文章編號] 1673-0194(2009)18-0010-02

2006年2月財政部頒布了與國際會計準則趨同的新會計準則。新頒布的會計準則中規定采用資產負債表債務法核算所得稅費用，那么如何改造現有計算機會計核算系統，使其能夠按照此方法正確核算所得稅費用，是本文要探討的問題。

一、所得稅費用的計算

按照新頒布的會計準則，要求企業要按照資產負債表的債務法計算所得稅費用，所得稅費用的計算公式如下:

本期所得稅費用=本期應交所得稅+(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得

稅資產-期初遞延所得稅資產);

期末遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×預計轉回期間的稅率;

期末遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異×預計轉回期間的稅率。

資產與負債的賬面價值與其計稅基礎的差異為暫時性差異，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

應納稅暫時性差異是指未來產生應稅金額的暫時性差異。

可抵扣暫時性差異是指未來抵扣應稅金額的暫時性差異。

資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時，按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額——即未來不需要納稅的資產價值。

負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應稅所得是按照稅法規定可予抵扣的金額——即未來不可以抵扣的負債價值。

另外，也可以這樣解釋資產與負債的計稅基礎:資產的計稅基礎指的是以稅法的角度計量的企業資產，而負債的計稅基礎指的是以稅法的角度計量的企業負債。以會計角度計量的企業資產與負債和以稅法角度計量的企業資產與負債的差額形成了遞延所得稅資產與遞延所得稅負債。下文以這種思路計算資產與負債的計稅基礎，以最終計算出所得稅費用。

二、對現有計算機會計核算系統的改造

改造現有的計算機核算系統，以實現用資產負債表債務法核算所得稅費用的流程如圖1所示。

1在現有計算機會計核算系統中分別建立兩套固定資產核算的賬簿

由折舊或攤銷所產生的差異是由會計與稅法計提折舊和攤銷的標準不同而產生的，這種不同的標準可能會體現在企業很多固定資產上，由此就增加了計算這種差異的復雜性。另外，在固定資產計提折舊或無形資產攤銷的年限中，每一年都會產生新的差異。為了解決計算這種差異的復雜性，設計兩套固定資產核算的賬簿，一套以會計標準計提固定資產的折舊，一套以稅法的標準計提固定資產折舊。兩套賬簿計提折舊后，根據計提折舊的數據編制憑證，分別傳遞到按會計準則和按稅法核算的總賬賬簿中。

2在現有計算機會計核算系統中分別建立兩套總賬核算賬簿

一套賬簿以會計準則為基準核算企業的業務，一套賬簿以稅法為基準核算企業的業務，這兩套賬簿的資產負債類科目可以用相同的代碼和相同的名稱，為的是計算兩套賬簿資產與負債差額的方便，兩套賬簿的損益類科目由于會計與稅法上規定的不同，可以以各自的標準與核算的需要進行設置。

對于企業的許多業務，會計與稅法上核算是一致的，這些憑證可以在會計核算賬套編制完成后，直接傳遞到稅務核算賬套。為了傳遞方便，也可以將處理相同的憑證設置成憑證模板，當這些憑證輸入到會計核算賬套時，計算機自動將其轉換到稅務核算賬套。

對于會計與稅法處理不同的業務，可以在會計核算賬簿與稅務核算賬簿分別輸入不同的憑證。為了方便，也可以設置從會計核算憑證到稅務核算憑證的轉換模板。當這種會計核算憑證輸入時，計算機可自動按照預先設置的轉換模板將其轉換為稅務核算憑證，并輸入到稅務核算賬簿。

這樣，稅務核算賬簿完成了兩個目標:第一是按照稅法的要求核算收入、費用和利潤(應納稅所得額)，并根據所得稅稅率計算應交所得稅，還可以以此為依據輸出所得稅納稅報表;第二，按照稅法核算出企業的資產、負債，即計稅基礎。

三、計算所得稅費用

會計核算賬簿企業各資產、負債賬戶余額和對應的稅務核算賬簿企業各資產、負債賬戶余額的差異將分為3種情形:第一種差異是0，第二種是暫時性的差異，另外一種是永久性差異，通過人工判斷，找出暫時性差異。再根據預計轉回期間的所得稅稅率，即可以計算遞延所得稅資產與遞延所得稅負債，再依據稅務核算賬簿核算出的應交所得稅，即可以計算出所得稅費用。

以上是筆者就如何改造現有計算機會計核算系統，實現新會計準則對所得稅費用核算一點想法，希望是對新準則的實施提了一個好的建議。