淺談增值稅的征收及管理

[收稿日期] 2009-04-29

[摘 要] 本文針對增值稅征收管理中存在的問題提出相應(yīng)的對策，旨在堵塞漏洞，防患于未然。

[關(guān)鍵詞] 增值稅;征收;管理;

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.18.012

[中圖分類號] F230;F87042

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A

[文章編號] 1673-0194(2009)18-0035-02

增值稅，是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

一般來講，增值稅一般納稅人，應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項稅額減當(dāng)期的進(jìn)項稅額。也就是增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的多少，取決于當(dāng)期銷項稅額和當(dāng)期進(jìn)項稅額這兩個主要因素，只要正確計算進(jìn)項稅額和銷項稅額，就不難計算出應(yīng)納稅額。

但是，在增值稅的日常征收和管理過程中，卻常常出現(xiàn)這樣或那樣的問題，較為突出地體現(xiàn)在:虛開增值稅發(fā)票;偷逃增值稅款;增值稅進(jìn)項稅額和銷項稅額不配比;存貨期末余額異常增加，相對應(yīng)的進(jìn)項稅額卻沒有或嚴(yán)重與存貨配比失衡，等等，不勝枚舉。為什么會出現(xiàn)上述問題呢?一是利益的驅(qū)動，二是在增值稅征管上存在漏洞。

首先，從外因來講，由于虛開增值稅發(fā)票，可獲取高額的利潤(出口退稅和抵扣稅款等)，在高額利潤的誘惑、驅(qū)動下，一些個人或公司鋌而走險，偷逃國家增值稅款，特征是:虛開增值稅進(jìn)項發(fā)票，以進(jìn)項稅額來抵補銷項稅額，造成年末存在大量存貨，達(dá)到少交或不交增值稅的目的。對于有出口業(yè)務(wù)的公司來說，則是采取虛假報關(guān)出口方式達(dá)到偷稅的目的

其次，從稅務(wù)監(jiān)管方面來講，只強調(diào)生產(chǎn)企業(yè)銷項稅額與進(jìn)項稅額的差額是繳稅的依據(jù)，沒有更進(jìn)一步關(guān)注銷項稅額和進(jìn)項稅額的配比管理，則是造成增值稅監(jiān)管漏洞的內(nèi)在因素。實質(zhì)體現(xiàn)為:按票抵扣的規(guī)定使一般納稅人存貨計價缺乏可比性，期末會存在大量存貨，但進(jìn)項稅額卻明顯偏低。

再次，從會計核算角度來看，會計上本應(yīng)遞延的稅款，稅法上直接確認(rèn)使得賒購賒銷雙方稅負(fù)不均，相關(guān)信息的披露缺乏理解性和重要性。

因此，必須堵塞漏洞，防患于未然，使增值稅法與會計核算所披露的內(nèi)容達(dá)到最大化統(tǒng)一。

1增值稅征收上，實行銷項稅額與進(jìn)項稅額配比原則

即每銷售1萬元的貨物實現(xiàn)的銷項稅額只能由與該項銷售相配比的成本產(chǎn)生的進(jìn)項稅與之抵扣，多余的進(jìn)項稅額待實現(xiàn)銷售后再進(jìn)行抵扣，體現(xiàn)的是銷售實現(xiàn)抵扣原則。

例:某公司是增值稅一般納稅人，增值稅率17%，某年度采購貨物100萬元，進(jìn)項稅額17萬元，該年度實現(xiàn)銷售收入100萬元，銷項稅額17萬元，假設(shè)銷售成本率為70%。按現(xiàn)行的增值稅征管來講，銷項稅額與進(jìn)項稅額之差為0，不繳納增值稅，但如果按照銷項稅額與進(jìn)項稅額配比原則，由于該公司銷售成本率為70%，本年度實現(xiàn)銷售收入100萬元，可以測算出該公司銷售成本為100×70%=70萬元，進(jìn)項稅額為70×17%=1190萬元，該年度應(yīng)該繳納增值稅51萬元，同時繳納城建稅及教育費附加051萬元。

該種征收方法的優(yōu)點是只要實現(xiàn)銷售收入，就必須繳納增值稅;缺點是要增加稅收稽查人員的工作量。

2制定增值稅會計準(zhǔn)則，解決增值稅銷項稅額與進(jìn)項稅額配比帶來的暫時無法抵扣的進(jìn)項稅額會計業(yè)務(wù)處理存在的問題

目前，在我國會計準(zhǔn)則與增值稅稅法上的差異可分為兩種:一種是暫時性差異，該差異在某一時期發(fā)生，在以后各期可以轉(zhuǎn)回。另一種是永久性差異，該種差異發(fā)生在某一時期，但在以后各期不會轉(zhuǎn)回，主要是指平時取得存貨、固定資產(chǎn)或其他應(yīng)稅勞務(wù)時，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，一律按照適用稅率計算進(jìn)項稅額，保證成本信息的可比性。

本文所指的是要解決出現(xiàn)的暫時性差異的會計處理，主要是增設(shè)“遞延增值稅”一級科目，并設(shè)置“遞延進(jìn)項稅額”、“遞延銷項稅額”兩個二級科目。遞延進(jìn)項稅額，解決的是當(dāng)本期進(jìn)項稅額不能實現(xiàn)抵扣時(時間性差異)，借:遞延增值稅——遞延進(jìn)項稅額，貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，期末余額應(yīng)是累積無法抵扣的進(jìn)項稅額;遞延銷項稅額解決的是增值稅銷項稅額確認(rèn)時間不一致產(chǎn)生的差異。上述兩種差異中“遞延進(jìn)項稅額”是本文所說的差異。

3報表上列示和披露

在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債項目應(yīng)交稅費下設(shè)明細(xì)項目“應(yīng)交增值稅——遞延增值稅”，用以反映待抵扣的進(jìn)項稅額和提前確認(rèn)的銷項稅額。同時，還應(yīng)該在附注中說明暫時性差異的處理情況。在利潤表及其附表中還要說明永久性差異的處理情況。在相關(guān)稅表中列示遞延進(jìn)項稅額和遞延銷項稅額等情況。在對外提供的財務(wù)狀況說明書中還應(yīng)該說明遞延進(jìn)項稅額和遞延銷項稅額對本期及以后期間的影響情況。

4加強日常監(jiān)管，對異常情況及時稽查

目的是通過對正常申報過程中存在的異常問題展開及時稽查，及時發(fā)現(xiàn)納稅異常產(chǎn)生的原因以及對策。

綜上所述，上述做法會產(chǎn)生以下效果:

一是從制度上堵塞造假漏洞，減少造假的概率;二是增大造假成本，起到震懾作用;三是規(guī)范核算程序，減少人為因素影響;四是提供準(zhǔn)確信息，便于信息使用者一目了然，及時發(fā)現(xiàn)問題。

主要參考文獻(xiàn)

[1] 楊梅試論增值稅會計準(zhǔn)則的制定[J].財會月刊:綜合版，2007(11)。