淺談會計謹慎性原則應用中的問題及對策

摘要:1993年我國頒布的《企業會計準則》中首次引入了謹慎性原則，在2006年新的《企業會計準則》中這一原則得到了進一步發展。我國新的《企業會計準則》規定:企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎性，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。會計環境中存在大量不確定因素影響了會計要素的精確確定和計量，必須對其按照一定的標準進行估計和判斷。因為在市場經濟中，企業的經濟活動有一定的風險性，提高抵御經營風險和市場競爭能力需要謹慎;使會計信息建立在謹慎性的基礎上，避免夸大利潤和權益、掩蓋不利因素，有利于保護投資者和債權人的利益;可以抵消管理者過于樂觀的負面影響，有利于正確決策。

關鍵詞:會計;謹慎性原則;對策

一、 會計謹慎性原則應用中存在的問題

①謹慎性的模糊規定易造成原則應用中的主觀臆斷性。企業常利用謹慎性原則的模糊性規定而不充分估計風險和損失，濫用該原則以達到實現虛增企業利潤和欺騙外部信息使用者的目的，為企業進行利潤操縱和會計欺詐造假提供了“合理”空間，導致會計信息具有不可驗證性，造成了會計信息的失真。②稅收制約了謹慎性原則的應用。現行稅法對稅前列支的費用規定有別于會計制度，導致企業當期賬面利潤因準備金的提取而減少時，還需補交所得稅，并直接增大企業當期的現金流出，這使謹慎性原則的應用受到了限制。③市場價格機制的不完善制約了謹慎性原則的應用。目前除對上市公司股權投資、債券投資及少數商品在市場上頒布信息外，絕大多數商品及股權缺乏相關信息的參考，難以確定其公允價格，即難以確定資產可變現值，市場價格機制和信息披露狀況使謹慎性原則難以落實。④謹慎性原則與其他會計原則相沖突。謹慎性原則強調預計可能的損失而完全不確認利得，將會違背真實性和可靠性原則，與客觀性原則相沖突，謹慎性原則將現在尚未發生的、未來發生的損失和費用提前進入損益，顯然違反了“不是本期發生的費用均不得計入本期”的權責發生制原則。謹慎性原則體現的是盡可能在當期確認可能的損失、費用，滯后確認或不確認可能的收益，這種核算方式必然會削減企業的正常利潤，又與配比原則相沖突。在謹慎性原則下，成本與市價孰低法的應用，又是對歷史成本原則的背離。另外，應用謹慎性原則還會與可比性原則和一致性原則發生沖突。

二、 完善會計謹慎性原則的思路

①增強謹慎性原則應用的“初衷”——保證會計信息的真實性和保障企業利潤相關者的利益不受侵犯。應把謹慎性原則的具體要求規定詳細，制定出具體的、可操作性強的指南，盡量在照顧各方利益的基礎上建立起能被廣泛接受的、有用的靈活性的標準，以便縮小信息提供者的“活動空間”，增強具體應用謹慎性原則的相對明晰性和可操作性。②縮小稅收政策與會計政策的差異。在國家財政所能承受的范圍內，適當縮小稅收政策與會計制度的差異，以便各企業在會計制度范圍內自行選定準備的提取方法及比例，報稅務部門備案，經注冊會計師審計后應允許在稅前列支。同時，國家應成立專門的機構，擔當溝通、協調二者關系的使命，使稅收更為合理化，減輕企業因稅收不合理導致的納稅負擔，為企業發展提供良好的外部環境。③完善市場信息報價系統。隨著市場經濟體制的完善，證券市場、生產資料市場、產權交易市場及房地產市場等各類市場也逐步得到了發展和完善。有關國家宏觀調控部門應完善各種價格信息及信息報價系統，定期向社會發布各類商品的價格，使各企業對存貨、固定資產和投資等資產的計價具有合理依據。④對謹慎性原則的應用進行必要的約束。在會計實務中，可以對謹慎性原則的應用前途和應用條件進行必要的約束，這在一定程度上可以減少會計人員的主觀性和隨意性。這些約束條件的限制，使得穩健的會計程序與方法將主要依據客觀前提而定，可減少操作上的隨意性，在一定程度上有效地預防和避免謹慎性原則與其他會計原則的沖突。⑤提高會計人員的專業水平和職業道德素質，增強其職業判斷能力。會計人員應系統掌握會計專業知識，加強后續教育，應用專業知識對確定和不確定的會計事項進行確認和計量，力求實事求是、誠信為本，避免主觀隨意性，以便對會計交易或事項作出謹慎處理。⑥加強審計監督，強化內在約束機制。謹慎性原則在實際操作過程中有較強的傾向性和隨意性，為防止企業基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，應加強以獨立審計為核心的外部監督機體系，充分發揮獨立審計的外部監督作用，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理使用。同時，應強化企業內在的約束機制，提高會計人員的職業道德意識，優化會計行為，從而使謹慎性原則得到合理應用。

參考文獻:

[1]林茂臣.芻議謹慎性原則在企業會計

中的運用[J].經濟師，2003(1).

[2]胡婷.正確運用謹慎性原則的幾點思考

[J].浙江財稅與會計，2003(5).

[3]黃梅.謹慎性原則的起源及對經濟的影

響[J].中南財經政法大學學報，2005(2).

(焦作大學)