我國會計國際化及其經濟后果分析

[提要]會計國際化是會計發展的必然趨勢，在我國，會計的國際化更是一個倍受關注的話題，引起了各界廣泛關注。本文首先從對會計國際化和經濟后果定義的思考開始，逐一介紹我國會計國際化的特征，敘述我國會計在朝著國際化改革的進程中產生的包括會計環境、會計模式、會計觀念等各個方面的經濟影響，然后討論我國現在會計工作所出現的問題和困難，最后提出適合我國會計國際化發展的道路。

[關鍵詞]會計國際化；會計準則；經濟后果

一、關于會計國際化及其經濟后果

1 會計國際化的含義。會計國際化的含義雖沒有在會計界中達成共識，但通過對學者討論結果的資料收集和分析，筆者認為，會計國際化是指各國在制定會計準則和處理會計事務時，相互溝通，相互協調，逐步采用國際通行的會計慣例，使各國會計信息相互可比，以達到全球會計一體化、統一化，它背后的實質則為各國利益之爭。一般包含兩方面的內容：一是會計準則的國際化，二是會計實務的國際化，通常又以會計準則國際化為其核心內容而引起各方更多關注。

2 對經濟后果的思考。怎樣來描述經濟后果呢?它具體可描述為以下幾個方面：一是對公司財務報告等會計信息的接受者如公司股東、其它投資者、債權人決策的影響。面對不同信息內容的財務報告，股東將會做出不同的決策行為。二是對搭便車者的影響。在公司財務報告公開后，不但法定使用者可獲取會計信息，那些并非公司法定財務報告的接受者，也可以輕而易舉取得公司報告信息，如競爭對手、供貨商、顧客、勞工等。三是對報告公司自身的影響。報告公司為了取得市場的正面評價，而選擇使得財務報告更易為人接受的經濟行為。

二、我國會計國際化及經濟后果的特征

1 會計準則國際化的特征

(1)新準則的出臺有其創新性。2006年財政部副部長樓繼偉在中國會計審計準則體系發布會上曾提出新的企業會計準則體系蘊含著四大創新理念，筆者認為，更具創新意義的一點在于“強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念”。隨著我國市場理性的投資者不斷增多，會計信息使用者變得更多元化，要求上市公司提高會計信息的透明度和有用性，日益成為資本市場監管者、投資者迫切需要解決的問題。新會計準則的出臺為我國會計信息使用者創造了有利的環境，對于問題的解決產生了積極的影響。

(2)新準則的國際趨同性。從微觀層面上，它的內容不僅新增了22項具體會計準則，還對基本準則和16項具體準則作了全面修訂，恢復引用了曾備受爭議的公允價值，增加了新的財務會計信息披露領域，這與IASB越來越傾向于采用公允價值作為主要的會計計量屬性的國際發展趨勢是相吻合的；從宏觀層面上，20世紀90年代前，會計制度是我國會計規范的最主要形式，90年代以后我國便開始著手會計工作的改革，由于會計準則的經濟后果是強調財務信息主要為投資者、債權人等使用者的經濟決策服務，資本市場相對發達的歐美等國都相繼制定了本國會計準則，所以我國在保留一些會計制度的基礎上，加大了對會計準則的制定，“兩則兩制”便是在這樣的環境下產生的，這也正是我國會計準則國際趨同性的表現。

(3)新準則的“中國特色”。我國的《會計準則》在很多方面也體現了會計的中國特色：新的會計準則體系的建立是與我國的會計環境和法規體系相適應的，在中國人的思維方式和習慣尚未完全改變的情況下，繼續保留一部分會計制度、制則并存的逐漸過渡更易于人們適應與操作，同時也是在充分考慮我國市場經濟尚欠發達的現狀這一國情的情況下逐漸與國際會計慣例接軌的必然選擇。

2 經濟后果的特征

(1)經濟后果的微觀性。會計國際化經濟后果的微觀性直接表現在對各種公司、企業甚至個人價值的影響上。企業在實施會計準則時，會對其會計報告產生影響，不同會計準則會產生不同會計報告，不同的會計報告又會對相關利益集團的經濟利益產生不同的影響，結果又導致一部分人受益。另一部分人受損。

(2)經濟后果的宏觀性。經濟后果的宏觀性是指會計國際化會對社會成本和社會效益產生影響。會計的國際化意味著會計準則和實務(上述例子即可證)都會有所轉變，不論是要制定、修改還是廢除，都會伴隨著成本的增加，首先是社會中以個體存在的企業，包括機構運行成本，企業遵行成本以及準則制定失誤給社會帶來的間接成本等，進而影響會逐步擴大，最終將是整體社會成本的提升。但是，由于我國是政府有關機構制定會計準則，有利于促成參與準則制定的各利益相關者達成一致，節約談判成本和時間，提高工作效率，從而整個社會效率便會提高。另外，按照國際慣例重新確認的會計報告收益將低于我國按原有方法確認的會計收益，這樣直接導致企業稅收負擔降低，政府稅收減少，這樣也會對國家的宏觀調控政策產生一定的影響。

(3)經濟后果的非公平性。經濟后果的非公平性至少從兩個方面看出。關于會計信息，企業一方具有信息優勢，他們能夠根據自身需要優選擇性地披露會計信息，以實現自身利益最大化，但會計信息使用者則處于劣勢，他們只能被動地接受企業披露的信息，他們可能會受到失真的會計信息的誤導，利益因此而遭受損失，因而是不公平的。關于對經濟后果的預測上，企業的判斷標準直觀而具體，通常以是否影響自身利益為標準，易于預測經濟后果，但會計信息使用者由于難以預測企業是否能嚴格遵守會計準則等，更難以預測即使企業嚴格遵守會計準則，又能否生成理想的會計信息，從這點上看，也顯然存在不公平性。

三、從經濟后果得到的啟示

1 實行會計準則與制度制定的聽證會制度，完善準則制定程序。聽證會是美國等國會計準則制定過程廣泛聽取意見的一種基本方法，每次準則的制定往往要召開多次公開的聽證會。它有利于會計準則制定者與社會各界的聯系，有利于聽取各利益相關者的意見，使會計政策的制定更快適應經濟的發展，對于改善我國只有官方才能制定會計準則和制度，而民間各種利益集團不能及時表達其意愿，導致準則執行效果差的情況，會有很大幫助，對于會計準則制定的規范化、科學化和民主化程度也會有所提高。目前聽證會制度已經得到我國學術界的肯定，引入我國會計準則和制度的制定過程必將起到良好的效果。

2 提高利益相關者素質，深化經濟后果意識。IASB在制定會計準則時，十分注重是否能為投資者提供正確決策的信息，他們制定準則是從維護投資者的立場出發，從而制定出符合會計理論的會計準則，可見他們的會計信息使用者對于經濟后果觀已有很深的認識。而在我國，雖然部分投資者、債權人等利益相關者已經意識到準則的經濟影響，但并沒形成比較完善的經濟后果觀，對于經濟環境的了解并不全面，所以一方面要提高利益相關者對會計準則判斷的能力，盡早使他們了解會計準則對他們利益的影響，完善和深化經濟后果觀，另一方面準則制定者也應及時向各利益相關方提示準則制定有可能產生的經濟后果，使各方都能作好充分準備，這不僅是我國會計工作的一部分，更是培養我國適應市場需要和適應國際需要高素質人才的重要內容。

3 實施透明管理，建立有效的會計監督機制。我國的法制建設和會計規范都處在逐漸完善的階段，準則制定過程要透明，減少暗箱操作，提高工作效率，增強準則的可理解性，改變不在其位不謀其政的思想，那種認為對會計工作的監督只是國家政府機關的事的想法是絕不利于我國會計健康發展的，不僅會計人員，各利益相關者甚至更廣大的小投資者都應明白準則實施的意義所在，只有這樣，才易于建立起較完善的監督體系，大家都自覺承擔起監督的責任，使政府與民間共同努力，減少存在僥幸心理和試圖通過違法的方式來實現其利益的行為，為會計國際化的發展，為我國經濟建設創造良好的社會環境，避免負面經濟影響的產生。

4 積極參與國際會計準則的制定，擴大中國會計世界影響力。我國綜合國力不斷提升，對世界經濟影響不斷增強，作為全球資本市場的重要參與力量，對于國際會計準則的制定，我們應積極參與，多發表意見，同時，加強國際化中的區域合作，對發展中國家存在的共同經濟現象達成一致意見，及時向國際會計準則理事會反映我國和其他發展中國家的現實問題，使國際準則制定機構能夠更多地考慮其他國家或地區的實際情況，為我國準則與國際接軌創造有力的國際環境。