中國會計信息造假的表現及治理

[提要]我國企業會計信息造假案層出不窮，擾亂了市場經濟秩序，損害會計信息使用者的利益。本文對會計信息造假的主要表現形式、危害、原因作了粗淺分析，并提出相應的防范建議。

[關鍵詞]會計舞弊；造假危害；治理對策

會計信息造假是指公司管理層為了自身和集團利益，采用偽造、掩飾等手法編造虛假會計憑證、賬簿、報表等，故意違背會計法規，對外提供虛假會計信息的行為。會計準則要求企業會計信息必須真實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況。然而，盡管我國在會計準則法律法規等方面不斷完善，卻沒有能夠杜絕信息造假之風。我國企業會計造假案卻大量存在，使投資者的信心受到嚴重打擊，甚至已經到了使中小投資者難以忍受的地步。會計信息造假不僅影響到與企業利益相關者，諸如投資者、債權人等群體利益，而且影響到國家的經濟秩序和社會秩序，有效地解決會計造假問題是會計界面臨的重大課題。

一、企業會計信息造假的表現及危害

隨著會計改革和稅制改革的深入，新的會計作弊手法又會順應時機變化而產生，舊的作弊手法也會花樣翻新，更加詭秘。

(一)會計信息造假的表現形式

會計信息造假通常做法是虛增資產、收入和利潤，虛減負債、費用。主要包括：多計存貨價值、多計應收賬款、多計固定資產、費用任意遞延、漏列負債、虛增銷售收入、虛減銷售成本、隱瞞重要事項的揭露等等。在會計實務中，會計信息造假有多種方式，不一而足。其中較為典型的有如下幾種：

首先，利用集團內部架構進行關聯交易，從而進行利潤操縱。公司溢價采購控股子公司產品及勞務形成資產，由此，子公司的收益可確認為當期合并報表利潤；公司將產品銷售給控股股東和控股子公司，對于銷售公司而言，銷售收入會因此增加，同時應收賬款和利潤亦增加；公司利用子公司按市場價銷售給第三方，確認該子公司銷售收入，再由另一關聯公司從第三方手中購回，從而避免了集團內部交易必須抵消的約束，確保了在合并報表中確認收入和利潤，達到了操縱收入的目的；此外，利用虛假合同虛構收入在關聯交易中也非常普遍。

其次，在各個會計期間內調節收入和利潤指標。如果公司銷售的產品需要實施安裝與服務，銷售過程持續時間長，收入并非一次實現，特別是對于跨年度實現的銷售，需要在年度間分配利潤。公司為了達到一定的收入或利潤指標，在服務或工程未提供完畢之前，即在賬面確認收益。

再次，在各個會計期間內轉移費用，推遲費用的確認。通過計提折舊、存貨計價、待處理掛賬等跨期攤配項目來調節利潤；通過少提或不提固定資產折舊，將應該反映在當期報表上的費用掛在“待攤費用”、“遞延資產”或“預提費用”這幾個跨期攤銷賬戶中的借方，以推遲確認成本費用，實現對利潤的調節；以及虛列期末存貨從而減少銷售成本，通過多提或少提資產減值準備等方法來調節利潤。

(二)會計信息造假的危害

1 對企業的危害。企業的目標是實現企業價值最大化，要實現這一目標離不開管理，而管理離不開信息，尤其是會計信息。企業過去一定時期發生的經濟活動最終都通過財務會計予以反映，因此，財務會計所提供信息是管理當局評價過去的成績與不足的基本依據，便于企業預測、決策與規劃未來。如果會計信息虛假，就無法滿足各有關方面的要求，不僅不能發揮會計應有的職能，而且還將導致錯誤的決策，給企業造成不可估量的損失，長此以往，必然弱化企業管理的基礎工作，使企業失去生存和發展的基礎。

2 對利益相關者的危害。會計信息同時也是企業會計信息的外部使用者進行決策的依據。政府部門據以掌握國民經濟的運行態勢，制定有關政策法規，指導整個經濟工作。如果這些決策都是以虛假的會計信息為基礎，必將導致決策者作出錯誤的決策并使其蒙受巨大的經濟損失。更為嚴重的是，相關政府部門以此作為稅收、資源配置的依據，信息虛假勢必造成國有資產流失和社會經濟資源的浪費，使國家宏觀調控達不到應有的效果，進而嚴重正常的社會經濟秩序。

3 對會計行業的危害。會計信息造假總是伴隨著會計行業的不正之風。對于會計人員來說，參與會計信息造假雖然有著奉命行事的苦衷，表面上是為生存所迫，其實作為直接職能部門的專業財會人員，則是喪失職業操守的表現，其終點將是自絕生計。隨之而來的是社會各界對注冊會計師職業素質和道德的質疑，這將使會計從業人員面臨嚴重的信任危機，如果不及時加以治理，行業將毀于一旦。因此，信息造假已經成為我國會計行業的大毒瘤，嚴重影響了整個會計行業的健康發展。

4 對證券市場的危害。在現代市場經濟中，證券市場尤其是股票市場占據著重要的地位。會計信息作為連接證券市場中上市公司和投資者的紐帶，對證券市場能否正常、高效運轉具有決定性的影響。全國證券市場發展至今，企業會計信息造假會嚴重誤導證券投資者的行為，加劇市場投機和市場波動導致證券市場上嚴重的逆向選擇，發生“劣幣驅逐良幣”效應，結果只能是整個證券市場的土崩瓦解。

二、會計信息造假的防范對策

(一)明晰產權，完善公司治理結構。發揮產權制度對會計信息生成過程的規范和界定功能。產權的明晰界定是培育合格的交易主體的基礎，是會計規范運行和會計信息有效生成的基礎。我國現有產權制度主體的缺位是導致“內部人控制”現象的根本原因，也是造假的重要原因。因此，治理會計信息造假必須進行產權制度的改革，形成多元化的產權結構。進而完善公司治理結構，加強所有者等財務信息需求者參與監控的機會和能力，這包括建立審計委員會、建立所有者對經營管理者的強力約束、建立委托人與經代理人之基于合約的委托代理關系等措施，以此增強內部制約機制，切實維護各利益相關者的利益，完善企業內部會計控制體系，規范公司財務行為。

(二)健全會計信息披露制度體系。會計信息披露制度是規范上市公司會計信息質量的最根本的外部規范之一，是證券市場上各方利益關系者行為的基本依據。科學、規范的信息披露制度是真實會計信息的根本保證，它可以消除信息造假行為得以實現的外部條件。目前我國證券市場上會計信息的信息造假行為之所以能夠逃脫投資者和監督者的監督，在一定程度上是信息披露制度在相關方面的規定存在不足，導致上市公司披露的信息不完整、不及時或使用模棱兩可的語言來蒙蔽投資者。因此，建立和健全會計信息披露制度是十分必要的，會計信息披露制度應以真實性、完整性、準確性和及時性等質量要求為準則，制定科學、有效的披露制度，改進信息披露的內容、確定信息披露的標準、并加大對發布虛假信息者的懲罰力度，消除制度性缺陷引起的信息造假可能。

(三)加強政府監管，加大處罰力度。政府監管既包括政府對游戲規則的制定，也包括政府對違規者的懲罰機制。在監管措施嚴密、執行有力、處罰到位的情況下，會有效遏制行為主體對違反監管政策的那部分利益的追求，因為在他們看來，與這種利益伴隨的風險過大，以至于不敢“鋌而走險”、“以身試法”。尤其應加強對注冊會計師審計監督，完善注冊會計師制度，充分發揮注冊會計師“經濟警察”的作用，加強對會計師事務所的執業質量進行檢查監督。一旦中介機構出現有違職業道德或失職的行為，管理部門決不能姑息遷就，應加大處罰力度。

(四)重塑會計的社會道德環境。市場經濟需要道德約束。道德約束與法律約束相比，具有成本低而效率高的特點，同時，道德約束的效力經常而持久，無時無刻不對行為主體產生作用，是一種積極向上的激勵力量，而不帶有消極制裁的意味。在治理信息造假的各個層次中，只有道德約束在任何一個環節都能夠起到作用，這是任何剛性的治理手段所無法達到的。因此，呼喚誠信的回歸，培育一個與市場經濟運行相符的社會道德環境，是治理會計信息造假的最終目標之一。