國有企業會計監督的現狀與對策

[提要]會計監督是為了保證會計信息質量、防范會計信息失真而對會計信息進行的各種監督。會計監督不力是導致會計信息失真的直接因素，會計監督問題對于完善公司治理結構有著重要意義，對于改制的國有企業更有特殊的強調意義。文章分析了目前我國會計監督的現狀，并從多方面對會計監督乏力的成因進行了分析，最后對如何提高會計監督的效果提出了一些建議。

[關鍵詞]國有企業；會計監督；內部監督；外部監督

一、會計監督的基本理論問題

會計監督是指在會計工作中，通過記錄、計算、分析、檢查，對企業、機關、事業單位或其他經濟組織的財政、財務收支及其有關經濟活動所進行的監督。會計監督是會計的一項重要職能。會計監督有兩層含義，其一指會計機構和會計人員在利用真實的會計信息對經濟活動進行正確反映的同時，實現對會計資料的真實性和完整性的監督。要求會計機構、會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理；對記載不明確、不完整的原始憑證予以退還，要求更正、補充；發現賬簿記錄與實物、款項不符的時候，應當按照有關規定進行處理，無權自行處理的，應立即向本單位領導報告，查明原因，做出處理；對違法的收支，不予以處理。其二指對會計工作和會計行為本身的監督，即會計工作不僅要接受企業內部有關部門的監督，還要接受來自其他各公司治理主體，以及財政、國家審計等政府有關部門的監督，實質上也是對單位會計資料的真實性、完整性的監督。

二、國有企業中的會計監督問題和現狀

(一)企業內部會計監督乏力

大多數單位內部控制和約束機制不健全，尤其對單位負責人的職權缺乏必要的監督。一些直接掌握財權的部門和個人的違法違紀行為時有發生。有的企業負責人私自對外投資，收入另外記賬，中飽私囊；一些單位設有“小金庫”，由單位負責人及其親信掌控，資金管理嚴重失控。

(二)會計人員管理體制的缺陷，使雙重身份的會計人員處境窘迫

在企業內部，企業負責人位于領導和管理的高層，對企業經濟業務擁有決策權和執行權，與企業其他人員之間是一種領導與被領導的關系。會計人員一方面要執行國家有關財經法律法規的規定，另一方面在企業內部，會計人員處于被領導的地位，其工作崗位和工資報酬等各種待遇大都決定于企業負責人的好惡和態度，這樣使會計人員常處于“兩難”境地。有的企業負責人認為。自己是負責人，會計上的事情自己說了算，因此為了個人或小集團利益便授意、指使、強令會計人員辦理違法違規會計事項，而對會計人員的解答、勸阻、抵制，認為是“不支持領導工作”，甚至采取不法手段對會計人員打擊報復，使得會計人員不但很難堅持原則，有的甚至還與企業領導“通同作弊”。

(三)會計基礎工作的不規范，使會計監督工作失去了可靠的物質基礎

“會計基礎工作是會計工作的基本環節，也是經濟管理工作的重要基礎。”財政部十分重視會計基礎工作，相應制定了一系列規章制度，用以規范會計基礎工作，但是由于單位領導重視不夠，會計人員素質不高并忽視學習，有意違紀等等原因，使得許多單位會計基礎工作極不規范。比如，科目設置不符合規定，記總賬時，不記發生額只記余額，結賬不符合要求，財務報告數據不真實，不按要求定期對賬，“無形資產”入賬問題，對科目的區別、理解不清晰等等方面。這樣勢必造成該單位賬目混亂，數據失真，財產不實，建立在這樣基礎之上的會計監督，勢必是形同虛設，缺乏可信度。

(四)法律、法規不健全，有些條款缺乏可行性，法律、法規的嚴肅性和權威性得不到尊重

如《會計法》中規定：“會計人員……對嚴重違法損害國家和社會公眾利益的收支不向主管單位或者財政、審計、稅務機關報告，情節嚴重的，給予行政處分；給公私財產造成重大損失，構成犯罪的，依法追究刑事責任。”這樣的規定是合理的，必要的。但缺乏可行性。因為實際工作中，面對企業管理當局違法或違規行為，會計人員如果知情不舉，就會違反會計法要負法律責任；如果向有關部門舉報，日后又有可能受到管理當局的打擊報復，從而把會計人員擺在了一個進退維谷的尷尬位置。在自身利益的驅使下，對多數會計人員來說，這樣的規定缺乏實際可行性，從而也就失去了法的嚴肅性。又如，《會計法》中，將保證企業會計資料和提供會計信息的合法性、完整性和真實性，即會計責任同時賦予了單位行政領導人和會計人員，這種將同一種責任同時賦予多個主體的做法，在實踐中必然會造成誰都負責任，誰又都不負責任的結果。

(五)會計監督執法環境差

經過多年努力，我國的會計法律法規雖已日趨完整，但會計造假等問題屢禁不止，究其原因，執法力度不夠是主要原因之一。政府部門監管不力，對違反會計職業道德的行為執法力度不大，對一些違反法律活動的企業或個人沒有嚴加懲罰，使違法違紀行為得到的收益遠大于付出的代價，客觀上導致違法違紀人員愿意鋌而走險。同時政府部門不能有效解決會計人員因實施會計監督而出現的打擊報復等后顧之憂，挫傷了會計人員堅持原則的積極性。

三、加強國有企業會計監督的措施

(一)認真貫徹實施《會計法》，使企業領導人明確自己在會計監督中的職責

企業負責人要認真學習《會計法》，依法履行《會計法》賦予自己的職責，督促會計部門加強規章制度建設和基礎管理，健全內部會計監督，支持會計人員的工作，保證會計工作依法有序地進行，并對所提供的財務會計報告的合法性、真實性承擔法律責任。企業領導人的業績考評，要以審計、財務檢查的情況作為主要依據。對于那些弄虛作假、采取欺詐手段提供虛假會計信息、故意違反國家財經法紀，造成國有資產流失，損失浪費嚴重的案件，堅決依法懲治。

(二)加強內部監督，對企業整個資金運行過程進行監督，建立健全企業自我財務約束機制

1 集團內部實行財務科長委派制

集團公司對下屬企業會計部門負責人實行委派制，割斷其與企業在經濟、人事上的隸屬關系，可以杜絕企業領導人隨意調整會計人員的現象，有利于穩定會計隊伍；同時會計人員的地位和待遇也可提高，可以大膽工作，這對會計監督作用的發揮具有決定性的作用。與此同時對財務科長進行嚴格管理。促使財務科長認真鉆研業務，努力工作，廉潔自律，保證工作的質量和效率，并對財務科長實行定期輪換。

2 企業成立“會計管理科”，具體管理全部會計人員的事務性工作

如會計人員的上崗、業務培訓、職稱考試、評定，定期檢查會計工作秩序，及時糾正會計工作中有法不依、執法不嚴、違法不究的問題，會計人員實行會計崗位上崗制度，加強對會計從業資格的監管。建立經常性的定期檢查制度。凡是沒有取得會計證的人員一律不得從事會計工作。本著“聯系實際、講求實效、學以致用”的原則，對本單位會計人員業務素質、知識結構進行摸底，有針對性地進行會計人員的后續教育。定期不定期組織會計人員學習會計理論與實務、財經法規、相關知識與法規，開展知識競賽活動，提高會計人員的素質。對會計人員進行“愛崗敬業、熟悉業務、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保守秘密”的職業道德建設，加強會計人員職業道德情況的監督檢查，幫助會計人員提高職業道德水平，通過正反典型案例的宣傳，逐步樹立會計人員遵守職業道德的良好風尚。

3 健全企業內部的會計制度和管理制度

企業內部建立健全會計控制體系，主要包括內部憑證制度、健全賬簿制度、科學預算制度、定期盤點制度、嚴格的內部稽核制度等，為“會計法”的實施提供檢查、監督的依據。各單位應當按照《會計法》、國家統一會計制度和市場經濟的要求，建立健全原始記錄、資金管理、財產清查、內部控制等基礎管理制度，進一步完善成本核算制度，不斷改進和加強成本核算管理；規范購銷活動，明確財務收支審批權限和職責，加強對財務收支各個環節的控制和監督。主管財務部門首先要制訂示范性的內部控制制度，主動幫助、指導基層單位建立健全內部控制制度。其次要把好訂立時的審查備案關，使企業內部控制制度更加科學、合理。

(三)提高財會人員對會計監督重要性的認識

目前有相當一部分財會人員對會計監督的重要性認識模糊。他們認為，企業實行自主經營、自負盈虧，廠長、經理負責制，會計監督就沒有必要了。也有人認為外部監督力量不斷擴大，如審計師事務所、會計師事務所、銀行、稅務等部門的監督，會計監督沒有進行監督的必要了。事實上，企業的所有經濟活動都離不開會計部門的參與。許多經濟領域內的不正之風、違法犯罪大多瞞不過會計人員。因此，加強會計監督對防范經濟犯罪有很大作用，就要求我們會計人員對會計監督的重要性有足夠的了解。而且，隨著市場經濟的發展，現代企業制度的建立和實施，會計監督只能加強而不能削弱。

(四)加強企業內審工作，發揮審計部門監督作用

根據實際情況和內部控制的基本原理，使內部審計機構或內部審計人員對會計資料的審計工作制度化、程序化，對會計工作實行控制和再監督。

(五)加大外部監督力度，通過社會監督和國家監督對企業內部會計監督的內容實行再監督，做出客觀評價

1 實行財務總監委派制

政府有關主管部門向下屬單位委派財務總監，財務總監根據授權，對該單位的整體財務進行專業、專職財務監督，并作為董事會成員，對企業財務計劃的制訂有參與權，對財務計劃的執行有監督權，并對重大事項建立總經理與財務總監聯合簽字制度。

2 加強政府監督

會計作為國際通用的商業語言，在國際間投資籌資和貿易活動中的突出作用已日益凸顯出來，會計工作的普遍性，會計信息的社會性，會計作用的國際性，都要求政府加強會計的監督，使會計信息透明，有規范統一的標準，保證其真實性，增強會計信息的有效性。同時政府執法部門還要強化企業高層管理人員的責任，對違規違法者追究其民事責任和刑事責任，保證法律的權威性，加強法律威懾力。

3 發揮社會監督作用

大力發展會計(審計)師事務所，通過社會中介機構對企業會計報表的真實性進行檢查，做出客觀公正的評價，督促企業加強財務監督，提供真實、準確的會計信息，同時政府部門加強對中介機構的監督，使中介機構嚴格按“獨立、客觀、公正”的原則行事。會計工作是一項涉及面很廣的經濟管理工作，會計工作秩序混亂直接或間接影響每個人的生活。對會計工作的監督，需要單位內部監督、社會監督和國家監督共同發揮作用。但對會計工作的監督，僅依靠會計人員、注冊會計師和有關政府部門的力量還不夠，必須發揮社會各方面的力量，不斷加強會計監督，保證會計工作規范有序地進行，促進社會主義經濟的順利運行。

會計市場開放后，使得會計市場的監管難度加大，會計行業將面臨嚴峻的挑戰和激烈的競爭，但也有很大的發展機會與空間。會計監督要引起國家和會計學界的高度重視，避免我國經濟體制改革和改革開放過程中經濟效益和社會效益的大量流失；要以提高所有者、經營者、會計人員和各監督機構人員的綜合素質為基礎，強化各層面自覺、主動、自律的會計監督意識，并充分利用行政的、經濟的、法律的手段。調動他們會計監督的主觀能動性；健全和完善會計法律、法規、準則、制度，尤其是違法違規的處理條款，建立全方位、多層面的內部、外部會計監督網絡；加大執法力度，做到有法必依、執法必嚴、違法必究，通過一個階段的法律的強制性被動執行，最終變成被監督者的自覺行動，真正落實會計監督的權利和義務。