銷售活動會計核算的速記口訣

[摘要]本文以銷售核算為例，分析了影響并唯一確定銷售核算會計分錄的關(guān)鍵因素以及其中含有的元素，指出了會計核算分錄編制的規(guī)律性、條理性，并由此歸納出了銷售核算的速記口訣。

[關(guān)鍵詞]會計核算；編制分錄判斷因素；速記口訣

會計核算以編制記賬分錄為基礎。可是會計分錄紛紛揚揚，如浩瀚銀河之星斗萬千，沒有人能說得清。財務會計學以研究與介紹會計核算方法為宗旨，其中主要篇幅介紹編制記賬分錄的方法。然而會計活動以報告經(jīng)濟的個體經(jīng)濟狀況為目標，故而會計學按照資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等會計要素進行分類研究和介紹會計核算方法。這與實際經(jīng)濟業(yè)務進程相悖，難以整理出條理和規(guī)律。本文從經(jīng)濟業(yè)務的視角重新探討編制會計記賬分錄的思路，通過分析銷售活動特征歸納編輯，形成了銷售活動會計核算口訣，今后再擴展到采購活動、庫存活動等。

一、銷售活動核算的會計分錄信息來源于交易的信息

不可否認，銷售核算的會計分錄來源于交易的信息。歸納交易信息的內(nèi)容，可以有：交易合同書編號、公證書編號、銷售發(fā)票編號、雙方交易類型、甲方企業(yè)名稱、甲方企業(yè)編碼、甲方地址、甲方代表人、甲方電話號、甲方手機號、甲方傳真號、甲方EMAIL號、甲方物品用途、甲方開戶銀行、甲方銀行賬號、乙方企業(yè)名稱、乙方企業(yè)編碼、乙方開戶銀行、乙方銀行賬號、乙方企業(yè)地址、乙方代表人、乙方電話號、乙方手機號、乙方傳真號、乙方EMAIL號、乙方業(yè)務類型、交易時間、交易地點、交易物品名稱、物品規(guī)格、物品型號、物品質(zhì)量標準、物品單價、交易數(shù)量、貨款金額、付款方式、支票號、匯票號、付款時間、分期付款、已付金額、稅種、稅率、稅金、總金額、折扣比例、折扣金額、交貨地點、交貨方式、運輸費用等近50項。這些信息分別用于交易合同書、公證書、銷售發(fā)票等，也有些信息影響到會計分錄。

從會計記賬憑證角度觀察應該有日期、憑證類別、憑證編號、附件、摘要、對方單位、支票號、科目及其借貸方向、金額、經(jīng)辦人(財務主管、記賬、出納、審核、制單)等信息項目。而從會計分錄的角度考察，分錄的核心內(nèi)容是借貸的方向、使用的科目、發(fā)生的金額等信息。其中有些信息直接來自交易活動產(chǎn)生的信息，有些信息間接來自交易活動產(chǎn)生的信息，有些信息只是由會計核算過程形成，讀者可自行分析。

為進行深入研究，首先必須確定一個基礎概念。觀察不同會計分錄的差別，存在三種因素，即使用的科目及其借貸的方向、發(fā)生的金額。舍去金額的不同，唯一的區(qū)分會計分錄的關(guān)鍵在于它所使用的科目及其借貸方向。為此。本文定義：

由使用若干借貸方向相同的科目所構(gòu)成的會計分錄為一個“分錄樣式型模”(以下把“分錄樣式型模”簡記為“分錄模”)。類似地，也可以定義會計記賬憑證的“記賬憑證型模”。

二、交易的信息影響銷售核算會計分錄因素的分析

交易中銷售活動信息是怎樣影響并唯一確定“分錄模”的呢?這是本文研究的關(guān)鍵。表1列舉了交易中銷售活動信息影響會計核算分錄(及記賬憑證)的因素。分析表1，可以得到以下幾點：

(1)是甲方還是乙方的信息，影響了會計分錄的借貸方向。

(2)賣出物資的性質(zhì)表明是主營業(yè)務還是其他業(yè)務，影響了會計分錄中科目的使用。

(3)納稅信息影響了會計分錄中科目(及明細科目)的使用，但只要是交易活動基本必定有此項目。

(4)付款方式和付款時間表明的是現(xiàn)款、預定、賒銷、分期收款等不同類別的交易，影響了會計分錄中科目的使用，并影響到后續(xù)會計核算的處理。

(5)交貨時間(及交貨方式、交貨地點)和物資到達與否，與上條相似，影響了會計分錄中科目的使用，并影響到后續(xù)會計核算的處理。

如此，可以得出影響并唯一確定銷售核算“分錄模”的4個關(guān)鍵因素：業(yè)務性質(zhì)、交易方式、發(fā)貨情況、收款形式因素，進一步分析可以得到關(guān)鍵因素中的影響因素，如表2所列(表中也列出了影響重要明細科目的元素)。

通過整理歸納，銷售活動會計核算分錄中將可以使用的有以下15個一級科目：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應收賬款、原材料、庫存商品、長期應收款、未實現(xiàn)融資收益、預收賬款、應交稅費、主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、其他業(yè)務支出、財務費用。

三、銷售業(yè)務活動核算的速記口訣

根據(jù)表2，以銷售業(yè)務活動核算的速記口訣如下：

銷售核算兩大類，兩種收入得分清，出售商品是主營，另外銷售是其他。

銷售形式分五種，貨款看誰先到達，緊俏生意要定金，賒銷分期搶市場。

交易形式無數(shù)樣，貨款兩清最基本，收到款項借資金，貸方貨款加稅金。

現(xiàn)款交易兩樣式，款到發(fā)貨保收入，貨到付款看信用，嚴防壞賬出損失。

款到必定借資金，貨物未出貸預收，發(fā)出貨物銷預收，勿忘貸方有稅金。

貨到付款是信用，發(fā)出貨物借應收，主營收入是貨款，這時也要貸稅金，

及時催收盡職責，款到清理做結(jié)算，收到資金入借方，核銷應收入貸方。

緊俏商品要定金，收得款項借資金，收到定金貸預收，暫未發(fā)貨無稅金；

發(fā)出貨物做結(jié)算，實收款項沖定金，主營收入貸貨款，還要記下貸稅金。

賒銷定貨靠信用，發(fā)出貨物借應收，主營收入是貨款，同時也要貸稅金；

賒銷結(jié)算很簡單，收到款項結(jié)賒銷，對應款項借資金，核銷應收得平衡。

經(jīng)營方式有高招，分期收款為擴銷，三年之內(nèi)為應收，定期收款要記清；

三年之上為長期，融資收益未實現(xiàn)，計算年金得現(xiàn)值，訂好效益保發(fā)展。

銷售業(yè)務有三折，現(xiàn)金折扣記財費。商業(yè)折扣余額計，折讓復雜分情況。

表前表后處理異，一波三折求生存，為擴市場加代銷，代銷收入重實質(zhì)。

視同買斷與收費，各取所長細記賬，銷售退回要細分，售后回購屬融資。

銷售業(yè)務活動核算的速記口訣，可以把難學、難記、難使用的財務會計簡化，產(chǎn)生有條理、有邏輯性的記憶方法，可能對學習與從事會計工作的人有所助益。此思路也可以運用到其他的會計核算中。