關于礦山企業成本管理的認識與建議

【摘要】 從礦山企業成本管理日常活動出發，就成本管理的目的與思維理念、成本構成與管理重點、控制方式和分析方法等方面，提出了一些看法和建議。

【關鍵詞】 礦山企業;成本管理;建議

一、成本管理的目的與思維理念

企業成本管理活動的目的在于挖掘企業潛力，降低產品成本，起到優化資源配置，提高經濟效益的作用。在市場經濟條件下，誰占有低產品成本優勢，誰就占有市場先機。傳統工業企業成本理念的主題是控制，即根據企業經營目標和產值利潤目標要求，對各項成本費用進行事前預計，確定控制的標準，然后核算，對差異進行分析、考評，并采取相應措施，以保證企業經濟效益的順利實現。

其中經營決策者要求提供的成本信息是多樣性的，決不是簡單的財務數據加減換算，也不是某個人或某機構的特權行為，是一個廣泛而深刻的企業行為。現階段礦山企業成本管理系統基本上還是服務于存貨計價及收益確定目的的，缺乏經營控制內涵，忽略管理決策目的。

(一)礦山成本管理應突破財務會計功能化的局限

長期以來，在礦山企業經營管理中，由于經營決策國家指令化，成本管理只是財務部門的職責功能之一，表現在對日常財務數據的收集、整理，負責各種報表資料的報出和簡單分析反映活動上，說到底也只是服務于各項成本費用的核算及報表損益確認目的。這種模式根本談不上成本管理控制和決策功能的傾向，就算對日常生產經營活動的監督也是十分有限。這種由于體制原因造成成本管理功能缺位的現象，在礦山企業存在普遍。

經過近些年來的體制轉變，礦山企業在經營決策的自主能力有所加強，企業成本管理的控制力度不斷增強也是不爭的事實。這些為礦山企業更好地開展成本管理工作提供了必要前提。這些至少體現了我礦在成本管理工作中的主觀能動性，體現了礦山人不斷探討嘗試的決心和魄力。把成本管理從財務會計功能中突破出來，使其功能充分歸位，已是開展礦山成本管理工作的大勢所趨，才能使成本管理人員在更大空間中更積極主動地為經營決策者匯集、整理、提供高質量的信息資源。

(二)礦山企業成本管理是企業化全員行為

企業為了加強成本管理，一般在各生產車間、工段、班組都設置相應的成本責任者。以致許多人認為成本管理只是專設成本管理機構的個人或機構行為，認為成本好壞，只是財務人員賬算得好壞的問題，是算出來和做出來的，這不得不說是認識上的一大誤區。企業成本形成是企業內部各部門、各環節的要素參與共同活動作用的結果。成本控制的主體應該包括對企業成本形成和發生負有責任的所有影響者。企業成本管理對廣大員工來說，并不是虛而遠，不是事不關己而無所作為的東西。

二、礦山成本費用構成及管理重點

礦山企業，成本費用是指損益表中制造成本與銷售費用、管理費用、財務費用三項之和，其中后三者也稱期間費用。在產銷比正常的情況下，成本費用構成往往是制造成本高，期間費用低，管理重點是制造成本。決策層注重對制造成本的控制，成本核算是否準確，成本考核指標是否落實，成本管理是否有效，成本降低機制是否形成，都是由制造成本管理狀況決定。礦山企業制造成本高低或者說礦山制造成本控制好壞與否，就成了衡量企業成本管理工作是否成效的主要直觀尺度。

(一)認清責任成本，把握好成本費用歸屬分配原則

現代企業成本管理理論告訴我們，企業各責任單位按其職責和控制范圍的大小，可分為成本中心、利潤中心和投資中心。一個責任中心如不能形成或不考核其收入，而著重考核其所發生的成本費用，這類中心，稱為成本中心。從成本形態理論來看，按成本發生的時間范圍和權利職責，可把成本劃分為可控與不可控成本。其中可控成本指標，在考核成本中心業績時更具有現實意義。

作為礦山企業的各大生產車間，是典型的成本中心，將各項直接材料和人工費用直接歸屬各項作業成本當中通常是比較容易的。將各種間接的制造費用歸屬分配起來，往往比較困難，特別是在礦山企業實際業務核算過程中，把企業制造費用等間接成本項目按某種比值系數歸屬到各家成本中心，從業績控制與評價角度上講，似乎有欠妥當。理應按責任基礎和收益原則來歸屬分配，既可合理公正地考核各成本中心的成本控制業績，也可避免相關部門的職責轉嫁。對無法確定責任基礎和收益基礎的成本項目，可以歸屬到特定的責任中心。

(二)產品直接制造成本和間接期間成本費用管理同舉并重

直接制造成本作為礦山企業成本管理的重心，是由企業自身生產特點決定的。但我們應該看到，礦山企業在產品技術和質量方面的差異相比現代高新科技企業要小得多，對制造成本的影響更多的是取決于礦床賦存條件、礦石品位及材料備件、動力能源等資源消耗因素上，具有自然客觀性和市場取向性特征。

有必要將間接成本費用及期間費用等非生產性支出上升到同等高度來加強控制管理。首先應加強對貨幣資金的控制管理，特別是對礦山企業技改項目投資實行嚴格預算控制，減少資金上的占用費用;應提高對市場信息預測準確度，加強改善企業物流計劃管理;培養合格的營銷人員，積極開拓市場空間，疏通營銷渠道，努力降低產品銷售成本;其次要嚴格控制非生產性支出范圍，協調處理好企業與各級政府、當地居民的利益關系，避免各種隱性成本費用支出。

(三)制定合理公正的內部轉移價格

礦山企業生產組織機構，按生產性質往往劃分若干主要作業單位和輔助生產單位。各組織之間互相提供產品或勞務時，需要制定一個內部轉移價格。轉移價格的合理、公正與否，會影響到各責任單位的業績水平，各責任單位也經常為此爭論不休。制定內部轉移價格的目的有兩個:(1)分清職責，防止成本轉移帶來部門責任轉嫁; (2)作為一種價格指導各責任單位采取優化決策。作為成本管理人員，有必要認清內部價格機制在成本管理中的重要意義。

三、礦山企業成本控制與分析

(一)夯實礦山企業成本管理基礎性工作，健全完善成本責任制度

礦山成本控制管理得先從基礎工作出發，首先要做好各項定額工作。包括各種勞動定額、消耗定額、物資儲備定額、費用定額、設備利用定額等定額的制定和日常管理稱為定額工作。企業應在經營管理中，要制定各項定額，并隨著技術條件的變化和執行中的問題及時地總結經驗、修正指標，保證定額水平的合理與實用性。要保證定額指標的嚴肅性，不可人為地尋找客觀原因，突破定額限制，造成消耗損失。

其次要健全完善成本責任制度。健全完善成本責任制度是十分必要的。(1)各級領導層不搞偏頗，應實事求是，搞好局部利益和整體利益的統一關系，顧全大局，做到責任成本心中有“賬”;(2)規范成本費用核算制度，不弄虛作假，應如實及時地反映各項成本情況;(3)加強監管力度，增強成本意識，應嚴肅認真地將激勵獎懲制度與目標成本結合起來，真正形成成本降低機制。

(二)正確認識目標成本法與市場的統一關系

由于礦山企業大多實質上是國營礦冶企業集團的生產單位，不是真正意義上的獨立核算主體，其目標成本控制方法其實是一種計劃性的目標成本法。即通過指令性的利潤目標，內部結算價格倒擠計算出來的目標成本，不是真正意義上的企業化和市場化行為。目標成本法，更多的是體現以市場為導向的成本管理思維，以競爭性市場價格和企業目標利潤推出目標成本。其優點在于將企業內部發展戰略與企業外部市場有機結合起來，導入市場價格機制，全面指導企業內部成本管理工作，不斷提高生產效率，降低成本水平，使企業生產經營達到持續改善的境界，體現出一種動態的成本管理過程。

(三)成本分析多元化趨勢

成本分析在礦山企業成本管理中主要表現在對比分析和因素分析方法上。即通過實際與計劃之比，本期與歷史同期之比，單項成本項目異常原因分析等分析方法，反映成本狀況，計量損益，從而確定經營業績。

隨著成本會計和管理會計學科的獨立與發展，現代成本分析理論方法越加多樣化，在礦山企業成本管理過程中，有必要嘗試有借鑒意義的成本分析模式和方法手段。在生產部門各個作業環節采用因素敏感分析方法，既可以把握整體成本動態，也可以直觀分析出單個成本項目對成本總額影響的靈敏度，有針對性地加強改善管理。再比如建立預警分析模式，則可以避免傳統成本分析所有的滯后性帶來的局限等。