關(guān)于國(guó)有企業(yè)改制中內(nèi)部審計(jì)職能的論述

【摘要】 國(guó)有企業(yè)改制是經(jīng)濟(jì)體制改革的中心環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)如何適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，面臨著一場(chǎng)新的挑戰(zhàn)。正確認(rèn)識(shí)企業(yè)改制與內(nèi)部審計(jì)的形勢(shì)，發(fā)展內(nèi)部審計(jì)，是當(dāng)前值得認(rèn)真思考的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】 國(guó)有企業(yè);改制;內(nèi)部審計(jì)

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)走到有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)，又從有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)走向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì);國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)重組，實(shí)現(xiàn)政企分開，建立現(xiàn)代企業(yè)制度;當(dāng)今我國(guó)面臨知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)及加入WTO后的形勢(shì)。所有這些都要求政府職能的轉(zhuǎn)型，即從政管理型轉(zhuǎn)向服務(wù)企業(yè)型，這對(duì)我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)而言無(wú)疑是個(gè)改革的契機(jī)。

一、內(nèi)部審計(jì)的職能演變方面

縱觀國(guó)外內(nèi)部計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能也是隨著企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部需求而在不斷演變的。自20世紀(jì)50年以來(lái)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)求生存、求發(fā)展，必須強(qiáng)內(nèi)部控制，不斷改善經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)性、效率性和效果性進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。于是內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能變得越來(lái)越突出。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在1990年修訂并頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的聲明》指出:內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部為檢查和評(píng)價(jià)其財(cái)務(wù)活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)功能，它要供所檢查的有關(guān)活動(dòng)的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢意見信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其職責(zé)?？梢?，評(píng)價(jià)已上升為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)基本職能。

在1999年6月26日，由120多個(gè)國(guó)家參加的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)(IIA)理事會(huì)通過(guò)了內(nèi)部審計(jì)的新定義:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。內(nèi)部審計(jì)除了監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能外，服務(wù)的職能正日漸顯現(xiàn)，并已提上日程。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)與之相比，更多的還是處于監(jiān)督職能階段，這種監(jiān)督職能也處于弱化的態(tài)勢(shì)，與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度是很不相適應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)在服務(wù)領(lǐng)域所展現(xiàn)的前景因我國(guó)內(nèi)部審計(jì)所存在的種種弊端而受到局限，對(duì)其潛在作用尚未有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)。

二、國(guó)有企業(yè)改制中內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

(1)地位的雙重性。一方面代表本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)本部門、本單位的其他機(jī)構(gòu)、其他職能部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，另一方面又代表國(guó)家對(duì)本部門、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。

(2)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的雙重性。即內(nèi)部審計(jì)在行政上受本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)上受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。

內(nèi)部審計(jì)的主要規(guī)范是《審計(jì)法》及依此而制定的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，這實(shí)質(zhì)上把內(nèi)部審計(jì)納入國(guó)家審計(jì)的范疇加以管理，使得我國(guó)內(nèi)部審計(jì)深深地打上了國(guó)家審計(jì)的“烙印”。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部改制中審計(jì)的功能

1.企業(yè)改制輔助決策功能作為現(xiàn)代企業(yè)家的參謀和助手 ，審計(jì)部門應(yīng)參與企業(yè)改制方案的擬定，供改制領(lǐng)導(dǎo)小組決策。企業(yè)改制必然涉及到資產(chǎn)重組，公司改制組、企業(yè)兼并和破產(chǎn)是資產(chǎn)重組的三種主要途徑。

2.資產(chǎn)清查與準(zhǔn)資產(chǎn)評(píng)估功能企業(yè)改制，首先要做到對(duì)家底心中有數(shù)。財(cái)務(wù)部門是遵循歷史成本法的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行反映的，出于種種原因，有些資產(chǎn)的價(jià)值背離、歷史包袱、企業(yè)潛虧依然存在。審計(jì)部門在企業(yè)改制過(guò)程，可發(fā)揮其資產(chǎn)清查與準(zhǔn)資產(chǎn)評(píng)估的功能。在企業(yè)清查過(guò)程中應(yīng)注意以下幾個(gè)方面:明確審計(jì)目的、對(duì)象和范圍;選定資產(chǎn)清查審計(jì)基準(zhǔn)日;擬定資產(chǎn)清查審計(jì)方案;核定資產(chǎn);提交資產(chǎn)清查審計(jì)報(bào)告;提出審計(jì)處理意見。

3.改制中的社會(huì)中介協(xié)調(diào)功能企業(yè)在改制過(guò)程中，如資產(chǎn)重組、兼并破產(chǎn)、上市籌建等都離不開社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的參與。審計(jì)人員既要對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，又要考慮企業(yè)的實(shí)際情況;既要考慮企業(yè)改制的目的，又要照顧改制企業(yè)的歷史，還要考慮擬請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的社會(huì)信譽(yù)。審計(jì)部門要進(jìn)行組織協(xié)調(diào)、統(tǒng)籌兼顧。

4. 管理咨詢與促進(jìn)管理功能在擬定企業(yè)改制方案時(shí)，內(nèi)部審計(jì)要對(duì)被改制企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)展、行業(yè)方向、發(fā)展規(guī)劃的可行性研究進(jìn)行評(píng)審;對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)進(jìn)行論證咨詢，尤其是對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工和會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制制度的健全有效發(fā)表審計(jì)意見，促使改制企業(yè)按公司制進(jìn)行規(guī)范運(yùn)作，做到管理科學(xué)、責(zé)任明確。

5. 制度設(shè)計(jì)與制度創(chuàng)新功能企業(yè)進(jìn)行公司化改造后，要求企業(yè)改制領(lǐng)導(dǎo)小組要轉(zhuǎn)變觀念，擺脫工廠制的一些束縛，按照新的機(jī)制塑造新的制度，進(jìn)行合理科學(xué)的制度創(chuàng)新。審計(jì)部門在制度設(shè)計(jì)和制度創(chuàng)新方面，尤其是在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和監(jiān)事會(huì)功能與職責(zé)制度設(shè)計(jì)中將起到咨詢、評(píng)審、檢查的作用，對(duì)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，進(jìn)行制度創(chuàng)新起到較好的促進(jìn)作用。

6.企業(yè)改制是一個(gè)系統(tǒng)工程。企業(yè)公司化改組、資產(chǎn)重組時(shí)，哪些資產(chǎn)、何種債權(quán)、債務(wù)進(jìn)入擬成立的公司都需要財(cái)務(wù)、審計(jì)人員進(jìn)行分析、研究、輔助決策。同時(shí)對(duì)改制企業(yè)以前年度的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和資產(chǎn)的有效性，資產(chǎn)剝離的合法性，擬成立公司的經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)，審計(jì)人員都要嚴(yán)格監(jiān)督控制，保證其真實(shí)合法。作為審計(jì)部門，要維護(hù)股東權(quán)益，特別是對(duì)上市公司招股說(shuō)明書中的有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)和信息要公正披露和揭示，不能存在重大遺漏、虛假或誤導(dǎo)股東，保證向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的財(cái)務(wù)資料真實(shí)完整，審計(jì)具有準(zhǔn)社會(huì)公眾功能。

7.債務(wù)重組的經(jīng)濟(jì)裁判功能資產(chǎn)重組必然引起債務(wù)重組，我國(guó)國(guó)有企業(yè)普遍存在債務(wù)負(fù)擔(dān)重，相互影響牽連。在企業(yè)改制過(guò)程中，審計(jì)站在公正的立場(chǎng)上，對(duì)企業(yè)債務(wù)重組可以起到經(jīng)濟(jì)裁判的作用。

8.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與會(huì)計(jì)處理的指導(dǎo)功能目前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間尚存在許多差異。在處理跨國(guó)間會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，這些差異及區(qū)別會(huì)導(dǎo)致一個(gè)公司按不同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)處理而產(chǎn)生不同的財(cái)務(wù)狀況及成果。對(duì)于企業(yè)改制資產(chǎn)重組中的外資嫁接改造，借殼上市需要會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)人士進(jìn)行合理協(xié)調(diào)，找出差異，分析并縮小差異。對(duì)于國(guó)有企業(yè)改組成為有限責(zé)任公司或股份有限公司的會(huì)計(jì)處理，特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，都需要審計(jì)的協(xié)調(diào)和指導(dǎo)。有的要“調(diào)表不調(diào)帳”;有的要通過(guò)會(huì)計(jì)分錄調(diào)整有的要作損益處理;有的要作資本公積處理。審計(jì)部門有責(zé)任和義務(wù)指導(dǎo)改制企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行恰當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)處理，推進(jìn)整個(gè)改制工作進(jìn)程。

9.資本經(jīng)營(yíng)的監(jiān)控與考核功能隨著企業(yè)公司化改制的完成和資本紐帶的建立，必須建立相應(yīng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，建立健全資本經(jīng)營(yíng)責(zé)任制和監(jiān)管體系。要防止資本經(jīng)營(yíng)責(zé)任制和保值增值考核流于形式，審計(jì)部門要通過(guò)建立嚴(yán)密的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)體系，進(jìn)行定期或不定期的考核制度，加強(qiáng)任期中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度。還要建立健全包括監(jiān)事會(huì)在內(nèi)的監(jiān)管體系，對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)督和考核，確保資本保值增值。

10.經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)、分析與評(píng)價(jià)功能資本營(yíng)運(yùn)剛剛起步，還有許多不完善的地方，這就需要審計(jì)站在公正的立場(chǎng)上對(duì)投資項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)狀況有一個(gè)全面的審計(jì)評(píng)價(jià)。通過(guò)審計(jì)評(píng)價(jià)，使投資者全面了解公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)，獲得完善的金投向，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)手段，加強(qiáng)預(yù)測(cè)、監(jiān)控與評(píng)價(jià)，促使其提高資本營(yíng)運(yùn)水平，達(dá)到企業(yè)改制良性發(fā)展的目的。

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