對企業內部會計制度建設的思考

孫　娟

摘要：企業內部會計制度是企業管理制度的重要組成部分，是具體指導一個企業會計工作的規則、方法和程序的規范性文件。文章從企業內部會計制度的重要性入手，對內部會計制度建設存在的問題及原因進行分析,對如何建立企業內部會計制度以及建立哪些內部會計制度提出了一些構想。

關鍵詞：企業會計；會計制度；內部建設；建設制度

中圖分類號：F275.2文獻標識碼：A

文章編號：1674-1145（2009）11-0094-02

企業內部會計制度是企業管理制度的重要組成部分，任何企業要管好用好資金，保護企業投資者，提高經濟效益，都必須借助會計工作進行日常核算和監督。而企業進行日常情況核算和監督必須遵循適合企業具體情況的會計原則、方法和程序，這種在國家統一會計規范指導和約束下，由企業自行設計的、適合企業具體情況的會計規則、方法和程序通常稱之為企業內部會計制度。它具有適合范圍廣泛、內容條例務實、程序方法明確、實際操作方便等特點。隨著我國具體會計準則的出臺，會計規范體系將發生重大變革，企業內部會計制度這長期被忽略的問題必將引起會計界的重視。因此，企業只有完善內部會計制度才能實現其健康快速發展。

一、內部會計制度的重要性

內部會計制度的重要性，主要表現在以下幾個方面：

（一）加強內部會計制度有利于貫徹落實會計法律、法規、規章、制度

國家制定和發布的會計法律、法規、規章、制度并不能完全適合各企業的具體情況，因此需要各企業的會計部門以國家發布的會計法律、法規為依據，結合本企業生產經營和業務管理的特點進行必要的補充。企業內部會計管理的建設是國家會計法律、法規的具體化，同時也是貫徹實施國家會計法律、法規的重要基礎和保證。

（二）加強內部會計制度有利于企業內部互相監督，互相制約，有效地杜絕腐敗現象發生

企業或經濟個體及其他單位，為了迅速獲得正確可靠的會計情報或會計資料、防止內部發生舞弊或資源浪費、監視各部門對管理當局既定政策的貫徹情況、考核各部門的經營績效，就有必要將會計資料有規律地予以匯集、記錄和報告。因此會計管理作為企業內部管理的中心環節，是一項重要的綜合性、職能性管理工作，加強內部會計制度建設，規范會計工作對經營管理起著舉足輕重的作用。一些違紀現象大多是由于企業內部會計管理制度不健全，形成了會計核算混亂，財務收支失控，這不僅損害了國家利益和社會公眾利益，也對企業的經營管理工作帶來了不利的影響。

（三）加強內部會計制度是保證會計工作質量，降低成本，提高會計信息使用價值的途徑

內部會計制度對企業會計工作應遵守的原則、應采用的程序和方法、應達到的要求等做出具體、明確的規定。這不僅使會計人員在進行會計工作時有了確認依據和標準，并在這些標準的指導下，使會計記錄具備及時性和準確性，會計報告具備完整性和可驗性，從而強化會計基礎工作、提高會計工作質量，能夠為會計信息使用者

提供真實可靠的會計資料。

二、內部會計制度建設存在的問題及原因分析

有關企業經營的失敗、會計信息失真、違法經營等情況的發生在很大程度上都可以歸結為企業內部會計制度的缺失或失效。目前我國在內部會計制度建設方面主要存在以下幾個問題。

（一）企業內部會計制度基礎十分薄弱, 仍不健全

在我國由于受計劃經濟的影響，許多企業的管理者的思想觀念和經營方式還沒有從根本上轉變過來，仍然停留在計劃經濟模式里，趨向于集權管理，即使是上市公司也存在“關鍵人”控制現象，沒有把企業當做自主經營、自負盈虧的法人實體，對內部會計制度的認識模糊，有的沒有建立內部會計制度，有的內部會計殘缺不全，對建立內部會計制度的重要性和緊迫性認識不足。另外一些企業，只重其形而忘其實，草草建立一套內部會計制度主要用于應付上級檢查，而沒有起到實質性作用，因此內部會計制度沒有得到真正貫徹和執行。所以，我國企業內部會計制度薄弱的現象十分普遍。

（二）法人治理結構不完善

現代企業制度要求企業建立規范的法人治理結構。現代企業根據權力結構、決策機構、經營機構、監督機構相互分離、相互制衡的原則，形成了由股東會、董事會、監事會和經理層組成的法人治理結構。其基本目的是彌補各利害關系人信息的不對稱性、契約的不完全性和責任上的不對等性，以使各利害關系人在權力、責任和利益上相互制衡，實現企業效率和公平的合理統一。而在我國現階段，人多數上市公司的法人治理結構是“有其名而無其實”，只有形式而沒有實質。

（三）企業內部審計機構缺乏獨立性和權威性

內部審計機構的建立是評價企業內部會計制度健全與否，控制程度如何的主要手段。它主要發揮以下五個方面的作用:一是保證會計資料的真實性和可靠性。二是保護資產的安全與完整。三是督促員工遵循內部管理制度。四是促進內部控制逐步完善。五是促使企業防微杜漸，守法經營。可見，內部審計機構是強化內部會計制度不可缺少的制衡機制。

三、完善企業內部會計制度的有關建議

內部會計制度建設，就是根據國家有關會計法律法規，采用文字或圖表等形式，對企業內部會計工作應遵循的原則、應采用的程序和方法、應達到的要求等，做出明確的規定，作為企業內部會計工作的指導規范。

（一）加強內部會計制度的組織與實施，建立嚴密的內部會計制度

企業只有建立嚴密的內部會計制度，規范核算，加強內部控制和管理，才能提高會計信息質量，保護財產安全完整。企業可以從以下方面實施內部會計控制：一是授權批準控制。每筆經濟業務必須經過授權，以盡可能減少不合規、不合理的經濟行為的發生，從而保證決策和計劃的正確實施。二是職責分工控制。它要求不相容的職責不應由個人兼任，以減少發生錯誤和舞弊的可能性。三是會計記錄控制。四是建立嚴格而科學的業務處理流程。

（二）建立相對獨立的內部審計機構，充分發揮審計監督作用

企業內審機構獨立性的缺失，是造成內部會計控制制度執行不力的主要原因，因此，在企業內部應建立相對獨立的內部審計機構，獨立地行使審計監督權。強化監控，加強內部審計制度建設，充分發揮審計監督作用是要求企業能夠結合自己的實際情況，制定出包括監督原則、監督內容、監督方式、監督責任和監督獎懲等內容的內部監督辦法。一是狠抓落實，嚴格照章辦事，使內部控制和內部監督達到有章可循，有據可查的要求，充分發揮內部監督的日常監督和個過程控制作用是拓寬稽核范圍，盡量覆蓋所有的業務領域，對重要業務或崗位要進行經常性的稽核，對重點、難點問題進行專項檢查與審計，實現從以突擊為主的內部審計向常規內部審計的轉變。

（三）建立健全企業內部監督機制

為了進一步加強企業內部會計制度的實施，應該建立與內部會計制度相應的運行機制，即實行決策權、執行權、監督權分立的制衡機制。首先應設計合理的會計組織結構，在不同的層次建立不同的會計組織。其次是建立內部治理模式，健全相應的內部監督，同時強化外部監督，形成監督合力。內部稽查或內部審計便于加強對本企業內部會計的監督和評估，針對企業出現的新問題、新情況及執行中的薄弱環節可以及時修正或改進政策。企業可以根據其治理結構的需要決定內部審計機構的隸屬關系，但應該充分保證內部審計機構進行監督的權威性和工作的超然地位。

（四）內部會計制度的設計要科學

為了保證企業內部會計制度的權威性，內部會計制度設計的組織者必須是單位管理當局。由管理當局牽頭組織設計，才有可能在整個單位營造一個順暢的真實會計信息生成環境，才有可能有效建立和運作內部會計制度。內部會計制度中的各個組成因素要既能體現整體共性，又能表現出自己的個性，而且都以特定方式相互聯系與相互制約。也只有這樣，才能保證企業內部會計制度能夠滿足企業的具體需求，使會計制度具有系統性和實際性。內部會計制度的設計是否科學、有效，對系統的運行效果非常重要，甚至決定著內部會計管理的成敗。科學的設計應該充分考慮不同機構在公司內部會計各系統中發揮的不同作用，從而形成相互之間的制約關系。

總之，在新形式下，建立內部會計制度是國家法律、法規的必要補充，是貫徹實施國家會計法律、法規的重要基礎和保證。各企業建立健全內部會計管理制度，有利于規范會計工作秩序，完善會計管理制度體系，改善單位經濟管理。在制定內部會計制度時各企業應遵循一定的原則，制定出適合本企業的內部會計制度，使會計工作更加規范化，從而不斷提高企業會計工作的管理水平，促進企業的良性發展。

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