淺談企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對(duì)策

(深圳市東江環(huán)保股份有限公司廣東深圳518034)

摘要本文分析了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，認(rèn)為不少企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度，危害嚴(yán)重。提出加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策：1、提高員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，特別是領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)識(shí)；2、重點(diǎn)解決企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)分離的問(wèn)題；3、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)；4、建立科學(xué)有效的管理組織；5、加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)；6、建立良好的監(jiān)督檢查機(jī)制。

關(guān)鍵詞內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；對(duì)策

一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的原因

內(nèi)部控制是指由單位治理層及員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。然而我國(guó)近幾年來(lái)，企業(yè)大案層出不窮，從銀行到上市公司，從中央企到地方企業(yè)，乃至許多行業(yè)內(nèi)的不同規(guī)模的企業(yè)，國(guó)有資產(chǎn)接連陷入了貪污舞弊、投資巨虧的漩渦；一些公司高管為達(dá)到侵吞國(guó)有資產(chǎn)目的，賄賂政府官員，而為了掩蓋這些不合法支出，他們又往往偽造會(huì)計(jì)記錄，或另設(shè)帳外記錄，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。重大惡性事件一再出現(xiàn)，甚至愈演愈烈，究其原因，主要是由于企業(yè)內(nèi)控制度的缺失與紊亂所引起。由于內(nèi)控制度的不完善，存在諸多漏洞，因而不能很好地約束擁有權(quán)力者，也不能有效度量、規(guī)避和分散風(fēng)險(xiǎn)，造成企業(yè)嚴(yán)重的虧空。

為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。

二、目前國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1、對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，崗位設(shè)置缺乏牽制性

人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內(nèi)部控制因素。目前許多企業(yè)尤其是中小型企業(yè)，為節(jié)約人工成本，人員配置往往做不到專業(yè)對(duì)口、各司其職。常常一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。譬如有的企業(yè)庫(kù)存材料的采購(gòu)人、保管人甚至領(lǐng)用人都是同一人，一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，呆在企業(yè)的會(huì)計(jì)崗位上，有些甚至呆在財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人崗位上，這些人只憑長(zhǎng)官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒(méi)有不敢造的報(bào)表，沒(méi)有不敢花的錢(qián)，任人唯親使得內(nèi)部控制難以正常開(kāi)展。

2、內(nèi)控制度基礎(chǔ)薄弱

我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)，在引進(jìn)外資的同時(shí)不斷地學(xué)習(xí)外國(guó)優(yōu)秀企業(yè)的管理理念，已積累了不少內(nèi)部管理經(jīng)驗(yàn)，以至于現(xiàn)在各企業(yè)基本業(yè)務(wù)的內(nèi)部管理都有章可循，建立了一定內(nèi)控管理基礎(chǔ)。但是國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)控制度的基礎(chǔ)仍比較薄弱，相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)控制度重視不夠，尤其是一些所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一的中小企業(yè)，企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營(yíng)者，領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，“家長(zhǎng)式”作風(fēng)日盛，獨(dú)斷專行，搞“一言堂”，自己花錢(qián)，自己簽字，自己報(bào)銷。認(rèn)為如果有了內(nèi)部控制制度辦起事來(lái)肯定沒(méi)以前那么方便，花錢(qián)肯定沒(méi)有以前那么順手，這樣自然就使得內(nèi)部控制制度的建立沒(méi)有擺在企業(yè)重要的議事安排上。另外還有相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)內(nèi)控制度還存在很多誤解，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等，或者以為內(nèi)部控制就是手冊(cè)、文件和制度的堆積等。

3、內(nèi)控制度流于形式，會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三方面控制缺乏有效性

目前不少國(guó)內(nèi)企業(yè)有章不循、執(zhí)行不嚴(yán)，使內(nèi)控制度流于形式，只是將已建立的一套內(nèi)控制度“寫(xiě)在紙上，貼在墻上”了事，而不管具體執(zhí)行情況如何；在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，遇到具體問(wèn)題以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)控制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性；有時(shí)甚至為了謀取個(gè)人或小團(tuán)體的利益而不擇手段，弄虛作假、篡改賬目或搞賬外賬。財(cái)政部曾組織各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對(duì)159戶企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了抽查。抽查結(jié)果表明：不少被抽查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表未能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)計(jì)信息不同程度地存在失真情況，有的問(wèn)題還相當(dāng)嚴(yán)重。很大一部分企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到某種目的，故意歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表信息。最為可怕的是，在我國(guó)很多大中型企業(yè)單位中，雖然表面上都有一套健全的內(nèi)部控制制度，然而在實(shí)際操作中領(lǐng)導(dǎo)們卻常常還帶有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的經(jīng)營(yíng)作風(fēng)，很多決策往往由領(lǐng)導(dǎo)一人說(shuō)了算，或由領(lǐng)導(dǎo)直接委托下屬進(jìn)行處理，導(dǎo)致了大家對(duì)內(nèi)部規(guī)范流程的忽視、漠視。還有在有些單位領(lǐng)導(dǎo)眼里，內(nèi)控制度應(yīng)是對(duì)下屬職員的行為控制，而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)本人不應(yīng)有任何約束力，正所謂“刑不上大夫”。這些領(lǐng)導(dǎo)的行為不僅破壞了內(nèi)控制度效力的完整性，而且給下屬員工一個(gè)很不好的示范效應(yīng)，使得整個(gè)單位都沒(méi)有形成一種遵守制度的良好氛圍。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

1、向企業(yè)全體員工灌輸內(nèi)部控制理念，提高員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確規(guī)定：內(nèi)部控制是由單位治理層及員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。也就是說(shuō)內(nèi)部控制由單位中各個(gè)層級(jí)的人員共同實(shí)施，從單位負(fù)責(zé)人，到各個(gè)業(yè)務(wù)分部、職能部門(mén)的負(fù)責(zé)人，直到單位每一個(gè)普通員工，都對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。因此企業(yè)應(yīng)定期對(duì)職工進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)的教育，使每一個(gè)員工都具有在內(nèi)部控制制度的約束下開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的理念；使每一個(gè)企業(yè)員工都要有內(nèi)部控制制度的概念和意識(shí)，知道自己的一舉一動(dòng)都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束。

2、重點(diǎn)解決企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)分離的問(wèn)題

[不相容職務(wù)是指集中于一人辦理時(shí)發(fā)生差錯(cuò)的可能性就會(huì)增加的兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)。不相容職務(wù)分離指對(duì)不相容職務(wù)分別由不同部門(mén)或人員來(lái)辦理。如前所述，中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無(wú)法做到專職專人負(fù)責(zé)，所以加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制，增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)財(cái)務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理，財(cái)務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會(huì)計(jì)、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員、稽核檢查人員、監(jiān)督檢查人員等的職責(zé)權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程或者在全過(guò)程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個(gè)或者兩個(gè)以上部門(mén)、兩個(gè)或兩個(gè)以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到互相制約的作用。另外，為增加舞弊發(fā)現(xiàn)概率，關(guān)鍵崗位應(yīng)建立強(qiáng)制輪換制度。因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)、員工離崗時(shí)的工作交接常常會(huì)受到他人監(jiān)督，所以實(shí)施關(guān)鍵崗位輪換制度可以將掩蓋舞弊的機(jī)會(huì)大大減少，現(xiàn)實(shí)中許多企業(yè)挪用或貪污等舞弊現(xiàn)象都是在工作交接時(shí)被發(fā)現(xiàn)的。美國(guó)貨幣管理局要求全美的銀行雇員每年休假一周，在雇員休假期間，安排其他人員接替做他的工作，其意圖就是防止和發(fā)現(xiàn)雇員可能存在的舞弊。通過(guò)強(qiáng)制崗位輪換，或者帶薪休假，在休假期間工作由別人暫時(shí)接替，則舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率會(huì)大大增加，相應(yīng)地員工舞弊的動(dòng)機(jī)則會(huì)大大減弱。因此，對(duì)我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，非常有必要對(duì)財(cái)務(wù)崗位、領(lǐng)導(dǎo)崗位建立強(qiáng)制輪換和帶薪休假制度，一方面可提升領(lǐng)導(dǎo)、員工的工作能力，另一方面則是防范和發(fā)現(xiàn)舞弊的一項(xiàng)有效內(nèi)控措施。[JP]

3、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)

內(nèi)部控制在形式上表現(xiàn)為一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序。因此在中國(guó)版“薩班斯法案”—企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范正式實(shí)施之前，企業(yè)當(dāng)務(wù)之急應(yīng)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，并在此基礎(chǔ)上有更大創(chuàng)新和突破，使企業(yè)內(nèi)控制度更好地發(fā)揮應(yīng)有的作用。最嚴(yán)厲、最慎密的美國(guó)“薩班斯法案”在立法之前曾說(shuō)：沒(méi)有鐵血的法律制度約束，在巨大利益面前，沒(méi)有人會(huì)自覺(jué)履行信托責(zé)任。市場(chǎng)信用首先是法律信用、法律制約、企業(yè)制度制約。雖然內(nèi)控制度有無(wú)成效取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，但是提高單位負(fù)責(zé)人自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)控制度的意識(shí)更為重要。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家厲有寧曾說(shuō)過(guò)，“許多企業(yè)不是沒(méi)有內(nèi)控制度，而是沒(méi)有很好地執(zhí)行，往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內(nèi)部控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)或只對(duì)下不對(duì)上。”因此在制訂內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時(shí)，必須明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任，形成集體領(lǐng)導(dǎo)決策，不能一人獨(dú)大。只有這樣通過(guò)制度約束，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求，使企業(yè)的內(nèi)控制度真正發(fā)揮作用。其次，在制定內(nèi)控制度時(shí)，應(yīng)突出內(nèi)控制度的科學(xué)性，不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制，而且要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制，抓出成效。企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)大致有三：一是資金，對(duì)企業(yè)資金的籌集、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金體外循環(huán)；二是成本費(fèi)用，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為；三是權(quán)力使用，對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)操作者的權(quán)力實(shí)施有效監(jiān)控，防止權(quán)力濫用，造成經(jīng)濟(jì)損失。經(jīng)濟(jì)學(xué)家郎咸平認(rèn)為，強(qiáng)化對(duì)公司日常開(kāi)支的監(jiān)管固然重要，但公司內(nèi)控的目光不應(yīng)對(duì)一些無(wú)關(guān)大局的事情左右盼顧，公司的內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)緊緊盯住關(guān)鍵控制點(diǎn)。我國(guó)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—— 基本規(guī)范(試行)》也強(qiáng)調(diào)“內(nèi)部控制應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)”。

4、建立科學(xué)有效的管理組織

設(shè)置科學(xué)合理的企業(yè)組織機(jī)構(gòu)既是實(shí)現(xiàn)公司運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的基礎(chǔ)，也是落實(shí)控制預(yù)防舞弊風(fēng)險(xiǎn)的重要條件。在董事會(huì)或總部批準(zhǔn)總經(jīng)理提出的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置方案時(shí)，一定要在考量提高組織效率的同時(shí)，注意是否包含了內(nèi)部牽制的概念。董事會(huì)和總部應(yīng)當(dāng)在和總經(jīng)理討論機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)，必須在效率、人員成本和控制力度之間做好平衡。哪些部門(mén)必須設(shè)置、哪些部門(mén)可以合并等都要逐個(gè)研究。不科學(xué)的組織機(jī)構(gòu)會(huì)造成內(nèi)部控制失效。這里包括財(cái)務(wù)部、信用管理、銷售(市場(chǎng))、物流、采購(gòu)、質(zhì)量、內(nèi)控(內(nèi)審)、人力資源、IT等管理部門(mén)。這些部門(mén)的存在既是處理業(yè)務(wù)流程的需要，同時(shí)也是相互監(jiān)督和牽制的需要。

5、加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

沒(méi)有文化的企業(yè)就是一個(gè)沒(méi)有靈魂的軀殼。建立良好的企業(yè)文化，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。而可持續(xù)發(fā)展本身就蘊(yùn)含了內(nèi)部控制和對(duì)總經(jīng)理的約束。一個(gè)具有先進(jìn)的管理理念、明確的業(yè)務(wù)發(fā)展方向、高度重視員工誠(chéng)信觀念、良好的工作氛圍以及充滿創(chuàng)新活力、公平分配機(jī)制的企業(yè)，就是擁有良好企業(yè)文化的企業(yè)，就是吸引全體員工長(zhǎng)期共同工作的大家庭，在這樣的企業(yè)中，總經(jīng)理本人高度負(fù)責(zé)，廣大員工也對(duì)企業(yè)命運(yùn)高度關(guān)注。當(dāng)然也就自然地預(yù)防了總經(jīng)理的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。很少聽(tīng)說(shuō)日本企業(yè)有總經(jīng)理為謀取個(gè)人利益做出損害企業(yè)利益的事件，這和具有良好的企業(yè)文化建設(shè)有非常重要的關(guān)系。

6、建立良好的監(jiān)督檢查機(jī)制

監(jiān)督檢查是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書(shū)面報(bào)告并做出相應(yīng)處理的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。目前我國(guó)很多大中型企業(yè)雖有監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事和內(nèi)審部門(mén)，但監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事屬于戰(zhàn)略層面，內(nèi)審部門(mén)是戰(zhàn)術(shù)層面，日常工作中他們之間幾乎沒(méi)有任何聯(lián)系，各自為政，沒(méi)有形成有機(jī)有效的整體體系，難于實(shí)現(xiàn)互補(bǔ)與有效監(jiān)督，因此為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，建立良好的監(jiān)督檢查機(jī)制十分必要。首先應(yīng)明確監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事、內(nèi)審部門(mén)等各自在內(nèi)部控制中的職責(zé)作用；其次監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事、內(nèi)審部門(mén)之間的工作銜接應(yīng)充分，使之形成有機(jī)有效的整體監(jiān)督檢查體系，使之對(duì)企業(yè)建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查，提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、并提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施等。

作者簡(jiǎn)介

王敏艷，碩士研究生，會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師，單位：深圳市東江環(huán)保股份有限公司．