我國會計監管存在的問題及對策

陳　亮

摘要：會計監管是保證會計工作有序運行的重要手段，是不斷提高會計信息質量的必要保證。文章就我國會計監管存在問題及對策提出健全我國會計法規體系、完善我國會計監管工作的對策和建議。

關鍵詞：會計監管；會計信息；問題對策

一、我國會計監管現狀

會計監管主要是指以解決經濟活動中的會計信息披露為目的，政府機構和自律性組織依國家頒布的法律法規，通過法律、經濟和行政手段，對各種組織與會計有關的活動進行管理。會計監管問題由來已久，相應法律制度也不斷地完善。從1985年《中國人民共和國會計法》到新修改的《會計法》，其中都對會計監管進行了詳細規定。會計監管形式通常有單位內部會計監管、會計工作的社會監督和會計工作的政府監督。以全方位的形式對會計工作進行監督，保證會計信息的質量。

（一）單位內部會計監督

單位內部會計監督制度是單位為保護其資產安全和完整，保證其經營活動符合國家法律法規和內部規章要求，有提高經營管理效率，防止舞弊，控制風險等目的，而采取的一系列相互聯系、相互制約的制度和方法。

內部會計監督主體是各單位的會計機構和會計人員。內部會計監督對象是單位的經濟活動。單位應當建立、健全本單位內部會計監督和內部控制制度。單位內部會計監督制度應當符合以下要求：記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財務保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約的程序應當明確；財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。作為單位的會計工作人員，對違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。

（二）會計工作的社會監督

社會監督主要是指社會中介機構依法對委托單位的經濟活動進行審計，并據實做出客觀評價的一種監督形式，一種外部監督。社會監督以其特有的中介性和公證性而得到法律的認可，具有很強的權威性、公證性。將社會公眾的力量與社會中介機構的專業力量相結合，形成對會計工作的社會監督是必要的，不可缺少的；也是與會計事務的廣泛存在，而又屬于專業性強的技術性強的一項工作這個特點相適應的，表明了社會監督的重要性。

（三）會計工作的國家監督

國家監督也稱之為政府監督，也是一種外部監督，主要是指政府有關部門依據法律、行政法規的規定和部門的職責權限，對有關單位的會計行為、會計資料所進行的監督檢查。財政部門是實施會計工作國家監督的主體，是各單位會計工作監督檢查部門。財政部門實施會計監督的內容包括：監督各單位是否依法設置會計賬簿；監督各單位的會計資料是否真實完整；監督各單位的會計核算是否符合法定要求；監督各單位從事會計工作的人員是否具備從業資格。

此外，國務院財政部門和省、自治區、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協會進行監督、指導。財政部門對會計師事務所出具會計報告的程序和內容進行監督。

二、我國會計監管的主要問題

（一）會計機構監管職能弱

企事業單位是會計監督管理的基層機構，也是會計的執行者。隨著經濟體制改革的進一步深化，企事業單位獨立性越來越強，這時雖然有的單位內部監督管理體系健全，但也有一些企業的經營者、領導者獨斷專行，進行以權謀私甚至違法亂紀損害國家和社會公共利益的活動。有些經濟案件，如美國爆出的安然事件讓會計造假成為中外關注的焦點。除此之外，我國也出現了藍田集團以及科龍集團的會計造假事件。此類事件中，由于會計人員的雙重身份使其向集體利益傾斜，單位領導人的打擊報復使其不能依法辦事，弱化了會計監督管理。

（二）社會監督不力

新《會計法》構建了單位內部監督管理、國家監督管理及社會監督管理三位一體的會計監督管理模式。當前，不僅國家監督管理、單位內部監督管理也下降，而且社會監督不力。根據國際慣例，管理企業的財務活動要交給社會，即交給那些具有“經濟警察”作用的注冊會計師進行監督管理。但是，我國的會計師事務所由于體制原因、職業標準、人員素質、職業環境等問題，使社會監督管理作用無法正常發揮。

（三）單位內部控制制度不健全

在現代企業制度下，為維護企業財產的安全，建立健全內部控制制度是很必要的。有些企事業單位規章制度不健全，尤其缺乏各種監督管理制度，連起碼的內部審計機構或人員也不設置，有時連簡單的內部牽制制度也不要，即使有，而且較健全，也存在不落實、不執行、不考核的問題，使制度形同虛設，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現象經常發生。

（四）法制觀念淡薄，執法不嚴

多數人的意識中只有《刑法》才是法，而對《會計法》并不以為然。這造成財會人員有意或無意的違法。由于監督機制不健全，一些企業經營者、領導者無視法律屢有越權行為，企業會計人員雖有監督管理職能，卻無力監督管理。執法不嚴也是造成會計監督管理下降的原因。當前對違反財經法紀給國家、他人帶來嚴重損失的行為，存在著執法不嚴，甚至違法不究，多以罰代法，達不到預期的監督管理目標，還縱容了違法行為，導致惡性循環。

三、解決我國會計監管問題的對策

（一）加快法律體系建設，為會計監督的有效實施提供法律保障

會計監督的有效實施，離不開一系列的法律法規，要加強我國法律體系的建設。我國已頒布了新《會計法》，應盡快出臺《會計法》實施細則，提高《會計法》的可操作性；建立和完善統一的會計制度，滿足企業多元化經營的需要；明確會計監督、審計監督的執法職責和權限，以實施清晰明了的監督職能；加大法律法規的處罰、賠償和執行力度，對違規違紀的企業及其連帶負責人予以曝光；同時還要強化一些相關配套法律及相關法規的實施，如《經濟法》、《證券法》等，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監督真正做到有法可依。

（二）健全內部會計監督，加強外部監督和會計職業道德觀念建設

我國企業會計監督不力，問題還在于我國企業還未意識到內部監督的重要性，對內部監督還存在著很多誤解，因此監督能力弱化，會計信息不真時有發生。這就要求單位加強內部監督的程度，建立完整的內部監督機制。

在會計監督中單純強調內部監督是不夠的，也必須強化對會計工作的外部監督，也就是加強社會審計監督和政府監督。加強注冊會計師的審計工作的有效性，是提高會計監督力度的外部基礎之一。我國財政、審計、稅務、人民銀行、證券監督、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施會計監督檢查，進行宏觀調控。這樣在建立健全單位內部會計監督制度的基礎上，規定單位外部監督層次，將專業監督和群眾監督結合起來，使外部監督和內部監督配合協調一致，為會計人員創造了良好的會計工作環境，為確保會計監督的有效性奠定了科學的基礎。

（三）明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監督中的責任

在實際工作中，有些單位負責人認為自己是負責人，會計上的事情自己說了算，授意、指使、強令會計機構、會計人員按照他的意愿辦事，出了問題將其一推了之或者找個替罪羔羊，減輕自己的責任，這些都嚴重阻礙了會計監督工作的正常進行。因此明確單位負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實的關鍵。作為單位負責人，他應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項，這樣就加強了單位負責人為單位會計行為的責任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監督職能提供了保障。為了適應現代企業管理制度的要求，單位負責人作為會計責任主體，還必須要懂管理、懂業務、懂財務、懂會計，熟悉有關經濟法規，對自己負責，對單位負責，對法律負責。

（四）加強對會計人員的監督管理，提高會計隊伍的整體素質

由于會計人員出具的會計信息反映企業經營活動的整個過程，他素質的高低直接影響會計的輸出結果。首先是要有較強的法制觀念，這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責，其次是要具備良好的會計職業道德，有一定的行為規范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽。這是會計職業本身賴以生存和發展的基本保障。還要有較高的業務素質和較強的綜合能力。會計人員專業知識、技能的高低決定著會計信息質量的高低。最后，會計人員要有較高的風險管理能力。因為會計人員在提供會計信息時，也承擔著一定的風險。會計人員能夠在保持職業的謹慎性和規范性的同時，能從整體的角度，用科學的分析方法，明確的理解力和準確的判斷力，找出解決的辦法和思路。因此，高素質的會計人才首先要主動的學習新的知識和技能，提高業務操作能力，同時國家、社會也要提供相關的人力、財力和物力對這些會計人員進行培養，保證會計信息質量的真實性，全面性，使得會計監督能夠有效的得以執行。

（五）強化高層管理人員責任，約束高管人員行為

《會計法》第4條規定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。會計信息失真源于眾多因素，但最主要的原因還是出在企業內部，與高層管理人員有關。高層管理人員處于單位領導和管理的最高層次，會計人員能在多大程度上誠實工作，依法履行職責也取決于法律對高層管理人員的約束。因此，對單位會計信息的真實、完整起決定性作用的是高層管理人員，而不是會計機構和會計人員。高層管理人員是內部會計監管的第一責任人，它在內部會計監管中具有極其重要和不可替代的作用。有效的會計監管是一項復雜的系統工程，必須從各個方面進行統一協調、綜合平衡。它是保證會計工作有序運行的必要手段，也是不斷提高會計信息質量的必要保證，最終達到杜絕會計造假現象的發生。

（六）實行網絡化管理，加強會計監督管理

利用財務管理系統為核心的信息系統，可以提高企業業務處理的自動化程度，杜絕業務流程中的人為因素，保證會計系統按業務實際情況真實完整的進行記錄、核算、反映。另外，可以采用網絡財務軟件在互聯網上建立企業集團內部統一的會計信息系統，對分支機構的會計行為和會計信息進行統一管理，有效實施會計監督管理。通過網絡財務軟件將企業的部分會計行為和會計資料置于受保護的特定區域內。

（七）加強外部的會計監管力度

目前我國的外部會計鑒定——審計監督體系包括政府審計，企業內部審計和社會審計。政府審計具有強制性、獨立性。企業內部審計由于受制于企業經營者而缺乏獨立性，使其對會計監督缺乏權威性。社會審計是承擔著企業監督的中堅力量。隨著企業規模與業務種類擴大，審計監督體系得到普遍實行，主要目的轉變為對會計報表發表審計意見，確定會計報表的可信性，查找錯弊則轉為次要目的。對查找錯弊職能的忽視，為圖謀不軌者創造了實施錯弊的機會，降低公司造假的成本。因此，注冊會計師必須在執行審計業務時應高度關注公司會計造假現象，培養其反造假的訓練，加強職業道德職業誠信理念的塑造。提高執業能力，防范會計造假。

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（作者單位：湖北經濟學院）