會計信息披露與企業法律責任的規避

陳　燕

摘要：企業法律風險可以通過會計信息加以表示，然而會計信息系統在反應法律風險時存在一定的缺陷，從而影響了信息使用者的判斷。文章主要分析了影響會計信息系統反應法律風險的因素，并針對性地提出了完善企業法律風險信息披露機制的對策建議。

關鍵詞：會計信息；披露；法律責任

一、會計信息披露是企業法律風險規避的基礎

會計信息是由會計在不同環節、不同階段通過各相關數據加工而成的，為企業利益相關者提供的有助于其進行經濟決策的財務信息和其他相關信息。通過會計信息可以反映企業大部分經營活動。企業法律風險同樣是通過會計信息加以表示的。在企業管理過程中，管理層獲取會計信息，以監督企業法律風險的控制情況，同時也依賴這些會計信息對風險進行評估，做出相關決策。通過會計信息可以表示企業已經發生或者潛在的法律風險，因此合理利用這些會計信息，有助于企業及時做出決策，達到損失最小化。因此，企業可以結合自身經營業務情況，設立合理的風險臨界指標，重點關注可能導致企業法律風險的計信息，從而使企業法律風險防患于未然。

二、會計信息系統面對法律風險的缺陷

（一）企業法律風險的量化問題

眾所周知，風險具有很大的不確定性。但企業法律風險一旦發生，會給企業帶來嚴重經濟損失。然而，正是由于其不確定性，表征企業法律風險的相關信息難以量化，很難以數字化的形式按照現行會計報告的要求進行披露，這就使很多企業法律風險問題游離于數字報表信息之外，不能被客觀地反映出來。比如，企業為其他企業提供擔保可能面臨的訴訟風險、賠償風險等等，是很難以數字信息的形式表示出來的。

當某些潛在的企業法律風險顯現出來的時候，企業則面臨必須對其進行披露的問題。如果對這些法律風險進行量化，加以披露，則在這個量化過程中，不可避免地會存在很大成分的估計、判斷，這樣，貌似唯一的數字信息背后其實仍然存在著很大的不確定。這必然會影響會計信息使用者據此做出的判斷和決策質量，增加會計信息使用者的使用成本。如果對法律風險進行表外披露，由于表外披露屬于自愿性披露，不受法律、法規及準則的限制，因此，表外披露信息的內容和質量都會大打折扣，其使用價值遠低于表內披露的內容。

（二）會計信息不對稱及其對企業法律風險的影響

企業所有權和經營權的分離帶來的公司治理過程中諸多缺陷，如經濟主體治理缺陷、監督機制治理缺陷等。公司治理中的種種缺陷為企業會計信息不對稱現象的出現提供了可能性。會計信息不對稱，是指信息的外部使用者與資源提供者在對會計信息了解程度上存在差異。在企業內部，表現為管理當局與會計人員之間的會計信息不對稱問題。企業對外而言，表現為股東、債權人等外部會計信息使用者與企業當局之間的會計信息不對稱問題。從會計信息量來看，會計人員、管理當局、外部使用者三者所獲得的信息量呈遞減分布；從會計信息獲取時間來看，會計信息的提供者（會計人員）對信息的獲取早于會計信息的需求者（管理當局和外部使用者），而管理當局對信息的獲取又早于外部使用者；從信息質量來看，出于自身利益考慮，會計人員可能會向管理當局隱瞞會計部分信息，而會計人員與管理當局也有可能合謀向外部披露虛假或不全面的會計信息，造成三者之間會計信息質量的不對稱分布。會計信息不對稱一般表現為：逆向選擇問題和道德風險問題。

1、逆向選擇。逆向選擇是委托代理雙方在達成交易前由于信息不對稱所造成的。逆向選擇問題是企業內部信息在向外提供的過程中，由公司管理者和其他內部人員比外部投資者掌握了更多關于公司當前和未來狀況的信息引起的。企業管理者或內部人事利用信息優勢，通過各種途徑謀求其利益優勢，這是以犧牲外部投資者利益為代價的。例如，會計信息提供者少披露、不披露或者推遲披露對自己不利的會計信息，甚至故意披露歪曲和造假的會計信息，欺騙和誤導會計信息使用者。然而，這就會影響信息使用者的決策。逆向選擇會產生類似貨幣“劣幣驅逐良幣”現象。不對稱信息導致的逆向選擇是由于掌握信息的個體依賴于他的私人信息所做出的決策影響了沒有掌握該信息的市場參與者而引起的。

2、道德風險。道德風險是指委托代理雙方在達成交易后，在具體執行過程中，經營者利用自身的信息優勢進行尋租行為，提供虛假會計信息，最大限度地追求自身利益，同時做出不利于所有者及外部信息使用者的行為。由于經濟信息的不對稱性，當委托方沒有辦法對代理方進行有效的監督時，便處于信息的劣勢。此時，契約誠信就失去了動力，企業領導人為了追求短期化利益，便會出現道德風險問題。道德風險是一種事后交易行為，主要表現為上市公司管理當局不盡職責，投資于高風險的項目或進行過度的消費，而不考慮投資者的利益，并且進行選擇性的披露，提供虛假財務報告，從而損害投資者的利益。道德風險反映在會計上即為企業經營者對會計工作要求不高，疏于管理，造成賬務混亂、信息失真；為了自己的利益而損害相關利益群體的利益，指使會計工作者做假賬，提供虛假的信息以蒙騙相關利益群體。

無論是逆向選擇問題還是道德風險問題，企業管理者都會為了謀求自我利益進行短期行為，都會對企業潛在的或者已發生的法律風險進行粉飾、掩蓋甚至虛假披露；從而阻礙企業長期健康的發展，為企業的發展留下種種隱患，從而給企業帶來巨大的法律風險。

三、完善企業法律風險信息披露機制

由于企業法律風險自身難以量化的特點以及中國資本市場和會計信息市場現階段尚欠完善，則就要求政府參與其中，對上市公司信息披露進行控制和監管，增加非數字化相關指標的披露要求，明確規定會計信息披露的內容、質量，構建以強制性信息披露為主，自愿性信息披露作為補充的信息披露機制，建立與知識經濟時代相符的現代會計信息披露模式，充分披露企業法律風險，對傳統的會計信息披露模式的會計理論和方法體系進行改進。

（一）增加企業的法律風險信息披露

在新經濟時代，企業的經營環境發生了巨大變化，經營業務的不確定性和金融工具的多元化，使企業可能面臨的各類法律風險大大提高。因此，應充分披露企業的法律風險，以便企業管理者及時發現企業面臨的法律風險、并做出相應對策，從而避免企業損失。并且，信息的充分披露有助于信息使用者做出正確決策。

（二）貨幣計量和非貨幣計量并存

貨幣計量和非貨幣計量并存可以滿足企業法律風險確認的需要。企業在會計核算過程中以貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告企業的可以量化的各類法律風險，可以在量上進行匯總和比較。企業潛在的法律風險，由于不適合會計數字計量的有關原則，所以可能沒有辦法用貨幣進行計量。因此，對于這些類型的企業法律風險應進行非貨幣計量。

（三）對重要會計事項的披露內容加以細化

現行會計信息按照準則披露，對某些信息的披露過于籠統，不能明確反映問題實質。應對以下事項進行詳細披露：

1、關聯方關系及其交易。客觀反映與關聯方之間的各項對企業的可能影響，以使各方信息使用者能夠及時、準確地了解企業各種可能潛在的法律風險情況，有利于其及時做出決策。

2、或有事項。在報告期內發生的重大訴訟、對外提供擔保、產品質量保證等預計負債時，應詳細披露其內容。比如針對重大訴訟而言，屬于尚未結案的訴訟，應說明其進展情況、估計可能發生的結果等等。對于已結案的訴訟，應及時說明其執行情況。通過細化的披露企業非會計信息的各項法律風險，為管理當局及時把握企業法律風險狀況，做出相應的應對措施提供了準確、及時的信息保證，同樣，也有利于其他信息使用者利用企業信息做出相應決策。

（四）強調強制性披露

對于企業契約的各方理性經紀人而言，以道德約束的自愿性披露是行不通的。企業的會計行為需要政府以完善的會計法規和制度來約束，明確規定企業信息披露的相關內容及格式、范圍等等，并對相應的信息披露成果進行適時地監督、評審。只有通過強制性披露的權力保證，才能夠使企業對各項會計信息進行詳盡、及時地披露。從而保證會計信息披露的時效性、客觀性。

參考文獻：

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2、劉峰,吳風,鐘瑞慶.會計準則能提高會計信息質量嗎——來自中國股市的初步證據[J].會計研究,2004(5).

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（作者單位：武漢科技大學中南分校。作者為會計師）