公司內部審計存在的問題及對策

范碧輝

摘要:隨著經濟全球化趨勢加快和公司改革的不斷深入,公司內部審計在完善公司治理結構、健全公司內部控制機制方面發揮著愈來愈重要的作用。然而,目前我國公司內部審計仍然存在一系列的問題,如審計的獨立性差、內審人員素質偏低以及法律法規不健全等。為了改進我國公司內部審計機制、充分發揮內部審計在公司發展中的作用,我們不但要發展“服務導向型”內部審計,完善相關法律法規,還要積極培養綜合型審計人才,加強行業協會的支持和指導。

關鍵詞:內部審計;問題;對策;公司

中圖分類號:F239.45文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)17-0101-02

沿著經濟體制改革的脈絡,我國公司內部審計先后經歷了三個發展階段:第一階段(20世紀80年代到90年代),我國經濟體制逐步從計劃經濟向社會主義市場經濟轉變,內部審計開展了以“糾錯查弊”為主的財務合規性審計;第二階段(20世紀90年代初到90年代末),我國初步建立了社會主義市場經濟體制,內部審計在堅持以財務合規性審計為主的前提下,逐步開展了以工程投資審計、購銷比價審計、經濟責任審計為標志的管理效益審計;第三階段(21世紀初至今),我國市場經濟體制改革不斷深化,管理效益審計進一步發展,內部審計在促進完善公司治理結構,健全內部控制機制上發揮著越來越重要的作用。

一、公司內部審計的作用

內部審計在公司風險管理及公司治理中的作用具體表現在以下幾個方面:

(一)監督和防護作用

公司開展財務審計可以發揮內部審計的監督和防護作用,為提高經濟效益提供法律保障。財務審計屬于傳統的審計業務,是指對被審計單位的財務收支及其有關經濟活動的真實性、合法性進行監督和評價,是其他審計業務的基礎。社會主義市場經濟是法治經濟,公司的一切經營活動必須受法律和行政法規的約束,為了保證合法經營,公司必須開展財務審計。通過財務審計,可以查處違紀違規問題,完善財務會計核算,規范財務會計活動,保證會計信息真實合法;可以增強領導和職工的法制觀念,抑制違反國家法律、行政法規的行為發生;可以嚴肅財經紀律,建立良好的生產經營秩序,促進合法經營。

(二)咨詢和建設性作用

公司開展經濟效益審計可以發揮內部審計的咨詢和建設性作用,改善風險管理,不斷增強公司競爭力。經營審計以財務審計為基礎,是指對被審計單位的業務經營及其有關活動的經濟性、效率性和效果性進行監督和評價,并針對審計過程中發現的問題進行分析,提出糾正措施和建議,以便改善管理,提高經營效率和效果,實現組織經營目標。公司內部開展經濟效益審計,通過對戰略、決策和業務執行的各個環節進行監督和控制,可以發揮優化決策,防范風險,提高效益的作用;可以避免因決策失誤而給公司帶來損失,促進公司最大限度地減少資源占用、增加產量、提高質量、降低成本、提高效益,實現公司的自我發展。

(三)服務和參謀作用

公司開展專項審計可以發揮內部審計的服務和參謀作用,從而完善內部控制管理制度,增強公司科學管理意識。專項審計是內部審計服務于本單位、為本單位提供增加價值的服務的有效方式,能夠為本單位完善管理,更好地進行風險管理,從而促進單位提高經濟效益和經營效果。近年來開展的內部控制評審,針對某項業務專門審計等都屬于專項審計的范疇。經過實踐證明,公司針對主要的成本費用項目、重點資金項目或者群眾反映強烈的問題開展專項審計,可以提高內部控制制度的執行力度和專項資金的使用效益。

二、公司內部審計中存在的問題

隨著我國現代經濟的飛速發展和現代企業制度的建立,內部審計在公司中的作用越來越大,但是,我國公司內部審計起步較晚,基礎較差,而且其產生于行政命令,因此,使得其在發展過程中存在著各種弊端和問題,具體表現在以下幾個方面:

(一)效益審計開展較少

我國內部審計強調服務職能較少,主要扮演的是“報告者”的角色,大部分公司的內部審計還僅僅是停留在開展財務收支、查錯防弊等事后審計上,效益審計則開展得不多,也很少參與風險管理和組織治理等事前審計,而西方國家的內部審計則多充當“改進者”的角色,很好地做到了為組織服務,協調管理成員有效地履行其職責,從而為改善公司的經營管理,提高公司的經濟效益發揮了極其重要的作用。

(二)內部審計獨立性缺乏

我國公司的內部審計在機構設置上還很不規范。隨著現代企業制度的建立,公司基本上脫離了政府的行政干預,但是,內審機構缺乏完整獨立性的現象還普遍存在。目前,我國內部審計機構很多都不是單獨設置,而是隸屬于其他部門領導,有的隸屬于會計部門,有的隸屬于監察部或監事部,等等,這種內審機構不隸屬于公司最高領導的狀況會嚴重地削弱內部審計的獨立性和權威性。此外,內部審計缺少獨立性還表現在審計人員獨立性差上。例如,有些內部審計人員由會計或物資管理等人員兼任,這種狀況導致了公司內部審計工作受到各方利益牽制,使內部審計的監督作用難以發揮,從而嚴重影響了公司內部審計的獨立性。

(三)審計人員素質較低

雖然近年來我國內部審計投入的人力、物力和財力有所增長,但總的來看還遠遠不夠。我國內部審計人員的知識結構單一,雖然從事審計行業的人員數量不少,但整體素質不高,科班出身的審計人才不多,真正具備會計、審計專業知識和現代科技知識的復合型人才更是少之又少,多數內審人員都是來自財會部門或其他部門,審計的理論水平和業務技能偏低,這些都嚴重影響了我國的審計水平、審計質量和審計工作的效率。

(四)法律法規不健全

到目前為止,除了審計署按照有關法律的規定對內部審計進行規范外,其他財政等部門并未對之提出規范要求。例如,我國目前還沒有相關的會計、審計法規,對關聯方交易合法性問題作出限定,要判斷一項關聯方交易是否合法,注冊會計師無法從法律、法規上找到依據,只能是要求被審公司按照《公司會計準則——關聯方交易及交易的披露》詳盡地披露出此類交易的細節,并提醒會計報表使用者和審計報告使用者注意此項交易。雖然不少公司的內部審計部門依據審計法規,結合各自的實際情況制訂了有關審計工作的規章制度,但與審計工作規范化的要求還相差甚遠。由于缺乏這些基礎性的制度,因而常常使內部審計工作陷入無人指導的境地,也沒有統一的具體的職業要求,使得內部審計未能得到應有的職業尊重,影響內部審計作用的有效發揮。

三、解決公司內部審計問題的對策建議

(一)加強對效益審計的探索

效益審計是我國社會主義市場經濟體制發展的客觀要求,符合現代審計的發展趨勢。因此,我國公司的內部審計不能僅僅停留在開展財務收支、查錯防弊等事后審計上,而是要順應現代審計的發展潮流,加強對效益審計的探索和利用。具體來講,內部審計要從公司發展實際情況出發,不斷更新審計觀念,不斷發掘內部審計創新視角,加強效益審計的實踐和探索,切實拓寬公司效益審計的工作思路,促進公司經濟效益和資本運行效率的顯著提高。此外,我國公司還要積極促進內部審計的角色轉變,將公司的文化價值觀融入公司審計,明確公司效益審計的目標、組織方式、評價標準選擇、審計方法運用以及與財務收支審計的結合方式,以充分發揮公司內部審計“改進者”的角色,最終為提高公司經濟效益、改善公司經營管理而服務。

(二)不斷提高內審人員的素質

審計人才是審計事業的第一資源。針對我國目前內部審計資源缺乏,質量不高的現象,應主要從以下幾方面進行改進和提高:

第一,提高公司審計隊伍的整體水平。公司不僅要推行審計執業資格制度,保證審計人員的質量水平,降低審計人員的流動性;而且還要督促和幫助審計人員加強學習,讓審計人員樹立終身學習的理念,并定期為其開展形式多樣的培訓,使審計人員的素質跟得上公司的發展速度。此外,在加強審計專業知識學習的同時,審計人員還應該注重管理科學、市場營銷、信息管理與創新等知識的學習,不斷提高其綜合素質,最終達到從宏觀層面、技術層面提高其分析、解決問題能力的目標。第二,合理優化配置審計人力資源。公司擁有了高素質的審計人力資源,還要根據審計工作任務的需要,合理配置各級審計人員,合理配備財務審計、經濟管理、工程技術和計算機技術等審計人才,只有結構達到最優,效益才有可能達到最大。第三,注重實踐,增強審計人員的實際工作能力。審計人員不但要加強理論學習,還要注重自身工作經驗的積累,不斷總結審計工作的技巧,通過實踐不斷提高自身素質基礎,從而不斷提升審計工作水平。

(三)完善相應的法律法規

目前,我國的法律體系中有《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國注冊會計師法》兩部關于審計方面的法律,但惟獨沒有內部審計法,只有《審計法》中第二十九條《關于內部審計工作的規定》一項部門規章,法律層次低,對我國公司內部審計缺乏強制力。如果在內部審計方面沒有專門的法律出臺,僅僅依靠以上這些法規是很難有效地解決內部審計中的復雜問題和充分發揮內部審計作用的。因此,在借鑒發達國家經驗的基礎上,我國應盡快制定適用于我國公司內部審計方面的法律,彌補我國法律在內部審計方面的空白。通過制定法律法規,用法律的效力來明確內部審計的法律地位、義務和職責,為我國內部審計工作者提供有力的執法依據。