會計信息使用者比較分析

茅榮華 溫 韜

[摘要]本文分析了國內外對于會計信息使用者的不同鑒定,以及各種信息使用者對于會計信息的不同需求。

[關鍵詞]會計信息 會計信息使用者 外部使用者 內部使用者

作者簡介:茅榮華,上海大學管理學院會計學專業碩士研究生,研究方向:財務管理;溫韜,上海大學管理學院企業管理專業碩士研究生,研究方向:物流管理。

一、會計信息及其使用者

會計信息是反映企業價值運動的一切經濟信息,不僅包括可以計量的,還包括無法用貨幣進行計量的經濟信息。

會計信息使用者可以分為內部使用者和外部使用者。外部使用者主要包括投資人,債權人,政府,供應商,雇員等,而內部使用者主要是經營者。其對于會計信息的需要也是有差別的。

二、國內外對于會計信息使用者的鑒定

根據美國的財務會計準則委員會的會計準則、法國的統一會計方案、日本的商法和會計準則,我們可以發現各個國家或國際組織之間對會計信息使用者的范圍界定是存在一定差異的。美國《財務會計概念公告》中會計信息使用者的范圍十分廣泛,包括: 所有者、債權人、供貨商、潛在的投資者和債權人、職工、管理人員、董事、客戶、財務分析和咨詢人員、經紀人、證券承銷商、證券交易所、律師、經濟師、稅務機構、管制機關、立法者、財務報刊和大眾媒介、工會、同業公會、企業研究人員、教師、學生、社會大眾。法國沒有制定財務會計概念框架,但會計信息使用者可通過其統一會計方案推斷,主要包括:政府 (稅務機關) 、股東、債權人、供貨商、社會大眾等,但突出強調了債權人、投資人,還強調了政府,特別是稅務機關,被稱為“面向稅務的會計”。日本的會計信息使用者通過商法和會計準則可以推斷出,主要包括: 債權人、政府(稅務機關) 、股票交易所、財務分析人員、供貨商等。我國2006年《企業會計準則》包括:投資者、債權人、政府以及有關部門和社會公眾。

三、各種信息使用者的需求

(一)股東的會計信息需求

現代投資理論認為投資者都是理性的,對會計信息的需求也應是理性的,即他們從會計信息中所獲得的收益一定要大于成本。股東所需要的最佳會計信息量必須使其邊際收益等于邊際成本。股東雖有參與企業經營管理的權利,但考慮“股小言微”以及成本等各方面的問題,小股東參與企業決策的意愿不高,他們更愿意通過獲取企業會計信息作出投資決策。通過分析企業的資產和盈利能力來決定是否投資;分析盈利狀況、股價變動和發展前景決定是否轉讓股份;分析資產盈利水平、破產風險和競爭能力來考查經營者業績;分析籌資狀況來決定股利分配政策。而潛在的投資者,也需要會計信息來比較各企業單位經營情況的好壞,了解上市公司的風險與報酬及其未來發展狀況,從而決定其投資方向。實際上,對兩權分離的其他企業而言,其投資者需要會計信息來決定其投資決策。

(二)債權人的會計信息需求

與投資者不同,債權人將款項貸給企業,要求企業按照約定還本付息。債權人最為關心的問題就是借款企業是否有足夠的能力按約履行其還本付息的義務。因此,他們需要會計信息來評價企業償債能力的強弱,為其貸款決策提供依據。

一般而言,對于短期債權人,像商業信用、流動資金貸款及短期債券的債權人由于時間短,風險低,他們關心的是企業短期內的償債能力,因此更看重流動資產的周轉速度和贏利能力。而對于長期資金貸款與長期債券的債權人,由于借款期限長,受各方面因素的影響也就越大,風險和不確定性較高較多,因此,企業的獲利能力、資本的運營狀況、資產負債率、未來發展前景等是長期債權人關注的重點。

(三)政府的會計信息需求

國家作為宏觀經濟的管理者與決策者,其宏觀管理職能是由各政府職能部門共同實施的,具體包括:中央銀行、國家證監委、各級財政和稅務部門、各級計委、經委、統計部門等。財政稅務機關所關心的是企業對有關會計制度和法規的執行情況,企業是否如實申報和依法納稅;證券管理機構所關心的是企業是否遵循公司法及證券管理法規;審計機關要關心企業是否遵守有關的財經紀律,是否正確使用了國家的財政資金,是否存在違紀違法行為;國有企業的監管機關主要關心國有資產的保值增值情況,是否存在非法侵吞國有資產的行為,是否存在國有資產的流失情況;國家統計機關關心企業向各級政府的法定機構提供的各種財務報告的會計信息是否真實可靠。

(四)員工的會計信息需求

員工這里指的是高層管理者以外的普通員工,包括現有的雇員和潛在雇員。對于潛在雇員,他們需要取得企業的會計信息,借以了解、預測企業的發展和盈利情況,以便評估企業可能提供的工作報酬、退休福利和就業機會。如果企業經營不善,管理混亂,就會給雇員的就業和報酬的穩定性帶來風險。對于公司已有的雇員,他們向企業投入了人力資源,并同時承擔著一定的風險,因此他們同樣需要評估企業的經營狀況、現實風險和企業發展潛力等,從而堅定他們為企業服務的信心和決心。

(五)經營者的會計信息需求

企業經營者需要對企業的日常經營活動進行控制和管理,制定重大的投資、籌資和經營決策,進行財務預測和決策,從而提高企業整體的經濟利益。顯然,他們都需要借助會計信息完成這些職能。財務報告有關財務狀況、經營成果和現金流量信息,是內部經營管理的直接信息來源。由于經營者一般都采用聘用制,他們的報酬和職位的安全都與公司的經營業績密切相關,所以,經營者對能反映經營業績、關系職位安全的信息尤其關注。

(六)供應商的會計信息需求

供應商利用企業的會計信息以了解企業的償債能力、銷售信用水平,看是否能與其長期合作,是否需要重新確認企業的資信度,是否應采取更合理有效的結算方式,避免今后雙方交易造成不必要的壞帳損失,影響本企業的經濟效益。

(七)客戶的會計信息需求

企業的客戶雖然不參與企業資源的配置,但在許多方面與企業存在著利益關系,因此他們也需要通過會計信息做出購買的決策。他們主要關心企業的財力是否充裕,是否足以保證長期供應顧客所需要的產品;產品質量、產品價格、產品成本、售后服務等。對于與企業有長期性聯系或是依賴企業提供產品或勞務的情況下,通過分析有關會計信息,可以預測價格變化;可以作出是否繼續與該企業保持購買關系的決策,是否應該尋找替代資源或更廣的供應渠道。

(八)社會咨詢服務機構的會計信息需求

社會咨詢服務機構所關心的是企業的財務分析資料及相關經濟信息,如企業購并信息、重組信息、市場占有量信息等。并且,隨著市場經濟的不斷發展和全球經濟環境的變化,財務會計報告中的會計信息將會被更多機構、部門及相關人員所關心和利用。

(九)社會公眾的會計信息需求

廣大社會公眾對會計信息的需求由于使用目的不同而多種多樣,他們更多的是關心企業社會責任的履行情況,如環境保護、社會公益問題等。

參考文獻

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