淺談我國稅收司法制度的完善

任培君

摘要稅收司法在稅收活動的重要使得我們必須建立一個完善的稅收司法體制,本文從我國目前稅收司法的不足談起,指出了稅收司法獨立性問題、稅收司法權力和行政權力沖突的問題,以及稅收司法組織目前存在的問題等,并且從稅收立法、稅收司法組織的建立和稅收司法環境的營造三方面提出了建議。

關鍵詞稅收司法獨立性制度完善

中圖分類號:D922文獻標識碼:A文章編號:1009-0592(2009)06-162-01

任何社會活動都應該受到法律的制約和保護,尤其是稅收,更需要法律給與強大的支持。面對金融危機的沖擊,當我國政府拿出四萬億元救市資金時,我們更能體會到,稅收——作為國家財政的重要來源之一,在經濟社會生

活中所起的重要作用。因此,稅收司法也是稅收活動中一個值得重視的問題。

一、稅收司法制度存在的問題

稅收司法有狹義和廣義之分,在此我們引用的是廣義上的稅收司法。廣義上的稅收司法是指公安機關、人民檢察院和人民法院等國家司法機關,在法律規定的職權范圍內,按照法定程序對稅收案件進行偵察、檢查、審判,并使依法做出的判決、裁定得以執行的行為。那么目前我國稅收司法存在哪些問題與不足呢?

首先稅收司法的獨立性較差,這主要表現為地方司法機關在某些方面相當程度的受制于地方政府。其中,經費來源、人員工資、人事隸屬關系等原因使得大量的涉稅案件審理受到當地行政機關的干涉。尤其在涉及國有企業偷稅、漏稅、逃稅等問題上,司法部門更是無從下手。其次是稅收行政權力過大的問題。眾所周知,“稅收法定”是稅收法律的至高原則,但在我國,除《個人所得稅法》和《企業所得稅法》由全國人大通過、《稅收征收管理法》由全國人大常委會通過,其余各稅種的暫行條例都由行政機關定立。可見在立法體制中,行政機關已占據了主導地位。不僅如此,行政機關還在稅收執法中將大量應該通過司法機關解決的問題以補稅加罰款的形式結案。有數據顯示,在我國涉稅問題的發生頻率不斷增加,但真正啟動司法程序的少之又少。這樣做某種意義上就使其年度納稅任務有了保障,但對于違法者來說,這種以罰代刑完全達不到法律的威懾作用,而且必然導致司法權弱化,行政權濫用。

以上問題的存在,很大程度上是源于我國目前“缺乏獨立、專業的稅收司法審判機關,并且由公安機關行使稅收(刑事)司法權,專業指導的不足導致公安機關對稅務機關移送的涉稅案件常常不能正確處理”。除此之外,還有一些稅務人員自身素質不高或存在貪污腐敗問題等等。

二、體制的完善

(一)改進稅收立法

“依法治稅”就必須從源頭抓起,建立稅收司法的法律規范。目前的行政機關立法過多,其又立法又執法,缺乏相應約束和監督,這顯然是不合適的。稅收作為一項具有“穩定性、強制性、無償性”的經濟活動,其實質是“對納稅人財產或所得的一種無償的‘剝奪或‘侵犯”,因此健全的立法將是征稅活動正常進行的有力保障。還有就是司法機關應積極參與稅收法律的解釋,否則“不能對違反法律有位原則的稅后文件進行司法干預,對行政機關抽象行政行為的合法性予以審查”。

(二)完善稅收司法組織

這里比較突出的問題就是是否建立稅務警察和獨立的稅收法院。對于建立稅務警察,我們可以看看俄羅斯的經驗:俄聯邦稅務警察局成立于1993年6月,起初職責是保護稅務人員順利征稅,查處重大的公司及個人稅收犯罪行為,后來其權力越來越大。但俄羅斯稅警功不可沒的同時也“聲名狼藉”,貪污腐敗現象嚴重,一直備受指責。而要在我國建立稅務警察制度,首先必須進行立法,否則稅務警察的腐敗問題又是我們不可回避的;而且,稅務警察的身份如何界定也是一個問題,如果它是一個獨立的司法機構,那么是否每一個法律領域我們都需要這樣的“警察”來保障執法呢?可見,稅務警察的設立需要一整套法律以及政府部門的配套建設,這無疑把問題更復雜化。同樣,稅務法院的建立也存在這樣的問題,稅務法院與普通法院的關系入何界定?稅務法院的案件管轄范圍如何確定?稅務法院的設置如何確定?

那么我國的稅收司法組織如何完善呢?筆者認為,由于稅收的專業性和復雜性使普通的公安和檢查人員無法很好地處理涉稅案件,所以可以在現有司法機關內設立專門的稅務案件處理機構,培養一批具有專業知識的人員從事該項工作。這樣的設置不會使得稅收司法機構過于龐大與繁瑣,而且可以很好地做到與稅收行政程序的銜接工作。更重要的是,由現在的公檢法三機構管理稅收司法體制,能很好地對稅務行政機關進行監督和制約。因此,把稅收司法權分攤到各個部門,對于我國現有的司法體系是一個很好地維護,也為稅收司法的公平公正提供更好的條件。

(三)建立良好的治稅環境

在這一點上,作為社會經濟發展的中介組織,會計師事務所、律師事務所等都應當在稅收方面提供更多服務,從而加速我國稅收法律體制的健全與完善。不僅如此,我們每一個納稅人都有責任為營造一個良好的納稅風氣做出努力,做到依法及時足額繳納稅款,依法誠信納稅,這就是我們每一個納稅人對稅收司法工作的支持和幫助。

三、結語

稅收是一個國家經濟的命脈,做好稅收工作對一個國家的生存和發展具有至關重要的意義。而稅收司法對于我國稅收工作的意義與影響也督促所有從事稅收司法工作人員不斷發現問題,解決問題,從而進一步完善我國的稅收制度。