淺談如何做好會計分錄

陶貴銀

當今世界經濟突飛猛進，知識和技能越來越受到重視，沒有知識不能適應社會的需要，而沒有技能就更不能適應社會的需要。因此使學生學得一技之長，是每位家長的殷切希望，更是每位教師不容忽視、不容推卸的責任。作為一名會計專業課教師，筆者深感肩負責任的重大。如何使學生學好會計專業課呢？在十幾年的教學與探索中，筆者發現會計處理是學習中最難的部分，而要做好會計處理，會計分錄是重中之重。到底什么是會計分錄？如何才能做好會計分錄呢？筆者簡單進行說明。

所謂會計分錄就是按照借貸記賬法的規則，確定某項經濟業務應借、應貸賬戶的名稱及金額的一種記錄。它是構成記賬憑證的基本內容，也是登記會計賬簿的前提。如果會計分錄編制錯誤，那么記賬憑證肯定是不對的，會計賬簿所反映的內容就是不正確的，更不用說如實反映企業財務狀況和經營成果。熟練地做好會計分錄應主要做到以下5步。

第一步：熟練掌握會計賬戶的性質和結構內容這是做好會計分錄關鍵的一步。這就要求每一名學生必須熟記每一類會計賬戶。目前會計賬戶主要分成5大類，即資產、負債、所有者權益、成本、損益類賬戶，而損益類賬戶又分為費用和收入類2類。而這5大類賬戶的結構內容又可以歸納為2類：成本、費用類賬戶與資產類賬戶結構基本相同，借方登記增加額，貸方登記減少額，資產、成本類賬戶如果有余額一般在借方，而費用類賬戶期末一般無余額；收入類賬戶與負債和所有者權益類賬戶的結構基本相同，貸方登記增加額，借方登記減少額，負債和所有者權益類賬戶如果有余額一般在貸方，而收入類賬戶期末一般無余額。準確熟練地把握它們的含義、結構內容，這是做好會計分錄的前提和基礎。

第二步：分析判斷經濟業務涉及的會計賬戶，確定賬戶的性質在借貸記賬法下，企業每發生一筆經濟業務，都要涉及2個或2個以上的會計賬戶。看到經濟業務，首先就要正確判斷經濟業務所涉及的賬戶是什么，屬于哪一類賬戶。以3個例子來說明：1）某企業從銀行提取現金2 000元；2）某企業生產甲產品領用原材料一批，價值為50 000元；3）從甲公司銷售一批商品，增值稅專用發票注明價款100 000元，增值稅17 000元，款項已經收到送存銀行。

分析：1）涉及庫存現金和銀行存款2個賬戶，庫存現金和銀行存款都屬于資產類賬戶；2）涉及生產成本和原材料2個賬戶，生產成本屬于成本類，原材料屬于資產類賬戶；而3）涉及銀行存款、應交稅費和主營業務收入3個賬戶，銀行存款屬于資產類，主營業務收入屬于損益類中的收入類賬戶，應交稅費屬于負債類賬戶。

第三步：確定涉及會計賬戶是增加還是減少仍沿用上例：1）涉及的庫存現金增加，銀行存款減少；2）涉及的生產成本增加，原材料減少；3）涉及的銀行存款增加，應交稅費增加，主營業務收入增加。

第四步：根據賬戶的結構確定記賬方向是否正確，是記借方還是記貸方一般情況下，資產、成本、損益類中的費用類賬戶借方登記增加數，貸方登記減少數；負債、所有者權益、損益類中的收入賬戶借方登記減少數，貸方登記增加數。仍沿用上例：1）庫存現金增加記借方，銀行存款減少記貸方；2）生產成本增加記借方，原材料減少記貸方；3）銀行存款增加記借方，應交稅費增加記貸方，主營業務收入增加也記在貸方。

第五步：確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方的金額是否相等根據“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，檢查借貸方的金額是否相等。若不相等，一定要重新核對經濟業務，直到相等為止。比如前面列舉的3）借記銀行存款117 000元，貸記應交稅費17 000元，主營業務收入100 000元，共計117 000元，經過檢查貸方2個科目的金額之和正好等于借方的金額。

通過以上5步的具體分析，相信學生已經掌握如何做好會計分錄。再通過2道實例來驗證一下：1）7月1日，從某商場購入辦公用品500元，以現金支付；2）7月10日，銷售商品一批，增值稅專用發票注明價款為50 000元，銷項稅額為8 500元，貨款尚未收到。

分析例1。該筆業務涉及管理費用和庫存現金2個賬戶，管理費用是損益類中費用賬戶，發生費用為增加，在借方登記；庫存現金是資產類賬戶，支付表示減少，在貸方登記，所以相應的會計分錄為：“借：管理費用500；貸：庫存現金 500”。

分析例2。該業務涉及應收賬款賬戶增加，記在借方，主營業務收入增加在貸方登記，應交稅費增加，記入貸方，則會計分錄為：“借：應收賬款58 500；貸：主營業務收入50 000；應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）8 500”。

在實際會計工作中，經濟業務的類型是多樣的，但不管業務類型怎樣變化，只要牢固掌握住這5步，一定能作出準確的會計分錄，從而作出正確的會計處理。

（作者單位：河北省玉田職教中心）