金融危機下注冊會計師行業非簽證業務的發展

鄧元秀

僅半年前，“次貸危機”不過是大洋彼岸幾家華爾街投行的流動性困境。而今，它已經演變成一場席卷全球的金融危機，并正在向實體經濟蔓延。危機之下，服務業和制造業休戚與共，制造業界受到強烈影響的比例要高出整整一倍。無可否認的是，危機還在延續，還在順著各個產業鏈向兩端擴散，經濟寒流襲來之際，作為服務業的注冊會計師行業也面臨著嚴竣考驗：最主要表現為：

1、 傳統審計業務審計收費下降，按原有收費標準執行已不現實。

2、 崗位競爭加劇，許多外企CFO面臨失業壓力，也轉行加入該行業。

3、 經營環境惡化，導致企業的持續經營風險和舞弊風險加大，審計風險增加。

值此經濟寒冬，我們注冊會計師行業該怎么樣更好地發揮專業優勢，真正擔負起監督會計信息質量、維護市場經濟秩序的重要職責呢？我認為，金融危機下為注冊會計師行業發展其他鑒證業務帶來了更好的機遇與挑戰。

到20世紀90年代，注冊會計師傳統的審計業務已經發展得比較成熟，面對激烈的行業競爭，注冊會計師的審計收入出現了難以增長甚至下滑的局面。邊際利潤的日益減少迫使注冊會計師不得不另辟蹊徑，拓展其業務范圍。但注冊會計師業務的縱向拓展(即提高審計的有效性)很難大幅度地增加其收益，相反還增加了審計風險，因此注冊會計師業務范圍的拓展更多地轉向了橫向，即拓展到新的業務，以開創注冊會計師行業發展的新空間。很多會計師事務所不得不另辟蹊徑，向其它鑒證性業務進軍，從而導致其它鑒證性業務迅速崛起，成為注冊會計師行業的“新寵”。這些業務相對于傳統的審計業務而言，風險相對較小、邊際利潤較大，也更受客戶歡迎。因此，有人將傳統審計鑒證業務稱為“夕陽業務”，而將這些新興的業務稱為“朝陽業務”。

從最近幾年看，大大小小的會計師事務所都在向管理咨詢業務大舉進軍。過去，中小會計師事務所曾認為，只有大型的事務所才可以利用品牌優勢提供咨詢服務，但如今的事實表明，中小事務所也可以利用各自的優勢能力提供咨詢服務來大大提高收入水平。自20世紀70年代以來，注冊會計師咨詢服務逐漸成為最具潛力的增值服務，咨詢業務收入一直保持了強勁的增長勢頭。就美國注冊會計師行業來說，審計收入占總收入的比例已從20世紀70年代的70%下降到近年的30%，而咨詢服務收入則從不到15%躍升為40%以上。1997年的國際“六大”會計師事務所中，除永道外，其它五大即安達信、安永、德勤、畢馬威和普華的咨詢業務收入均已超過審計收入，其審計、咨詢業務收入的比重分別為31/54、38/39、40/41、40/41、37/40。1996年英國的研究機構“Key Note”在對英國注冊會計師行業未來發展進行預測時，也認為未來幾年傳統的會計審計業務雖仍會保持增長（增長率為18.5%），但增長的速度將趨于緩慢，而增長速度最快的將是管理咨詢(增長率32.3%)與公司理財(增長率34.1%)等咨詢服務業務。 而最近二年的的調查顯示，在“四大”中，傳統業務收入僅占30%左右，而其他業務收入已遠遠地穩居上分。

注冊會計師在長期提供審計服務的過程中具備了一些自身優勢，這為注冊會計師業務范圍的拓展提供了可能，因為他們接觸的跨行業的機會挺多，各種各樣的案例都有機會碰到，而在金融危機環境下，擴大“內需”固然可以解決一部分易于轉型客戶的訂單問題，但大部分企業還是認為在金融危機下，整個大環境一片凄迷，靠 “開源”-增加企業訂單，增加收入顯得不太現實，因為他們不敢再盲目投資，怕投出去的錢是“竹籃打水一場空”，“肉包子打狗有去無回”，故他們對“開源”大部分無太多積極性，抱觀望的諸多，反而更希望從 “節流”方面著手，進行治理整頓，降低固定成本。

為什么現階段“節流”對企業有著生死攸關是重要影響呢？金融危機下，企業盈利能力減弱，許多企業的心聲是能保本經營，盡量接些訂單保留一定的生產經營能力，以求 “寒冰”融化了再東山再起。但是，目前的整體經營環境變化實在太大了：匯率風險，信用風險，原材料價格變動風險，原先簡單地成本加成模式在如此環境下已顯得過時很蒼白無力了，可是，怎樣盡可能的做好一份內部成本分析，再更新一份準確性較高的報價給海外客戶呢？這個問題變成了很多客戶目前客戶管理層的“瓶頸”了，畢竟，經營管理者中“專于算術”、“精于時勢”的“全人”還是不多，他們比以往任何時候更顯得脆弱，更需要被人施以援手，幫助他們分析：預計的材料成本、人工成本、匯率變動會是怎樣？政策的影響，如免抵退稅的退稅率的變動會有多大？目前這份訂單的報價，是接還是不能接？所以用他們自己的話：這個時候有單做并不是一件好事，如報價不準確，企業越做越虧，如款收不回來，企業死得更快！他們更關注的是訂單大幅下滑下的生產能力變動，資金回籠的時效性以及可能性，沒有一套從接訂單到采購到生產到發貨到收款跟蹤環環相扣的內控體系，企業隨時會陷入癱瘓狀態，所以，在這種時刻，他們更希望專業人士的介入，幫他們“把脈”，分析內部問題，共渡難關！而這些，是時代附予我們注冊會計師行業的責任。

金融危機下，國際環境復雜多變，本人覺得，對大型跨國公司來說，最有震撼力的是2009 年 1 月 8 日的國稅發[2009]2 號文件中正式印發了《特別納稅調整實施辦法（試行）》，此法讓我國稅務機關在轉讓定價、資本弱化、一般反避稅和受控外國公司等領域進行特別納稅調整構建了法規基礎，但對大型跨國集團來說，面對我國政府出臺的此份切實可行的國際反避稅法，怎么及時準備好同期資料，及時對內部集團的定價基制作一次摸底，走在前面，減少不必要的稅收滯納金的損失，是需要我們注冊會計師行業的鼎力相助的。我們本土的會計師事務所，要盡快走出只有“四大”才能做到的陰影，及時應變，爭取與“四大”站在同一起跑線上，盡量爭取到需要提供服務的客戶群，因為我相信我們本土注冊會計師絕對有自己的優勢：我們通曉中國的各項法律，我們的服務態度更加貼心，而且，我們將會以比較合理的價格去承接，這對于金融危機下，影響最重的大型企業來說，是很具吸引力的，關鍵是看我們本土注冊會計師的應變能力。

金融危機下，政府為幫助企業度過難關，出臺了各種各樣的優惠政策和資金扶持措施，注冊會計師行業作為政府與企業的橋梁，在這關鍵時刻，更應該關注管理咨詢業務，為企業第一時間送上最新的財稅政策咨詢，行業政策的變化與分析，宏觀環境的發展與應對，以及針對行業的、地區的優惠政策，對企業提供貼身的建議，盡量幫助企業通曉內外行情，把握時代脈搏的跳動，讓企業增加自身的免疫能力，因為“雪中送碳”遠比“錦上添花”更能深得人心。

以上是金融危機下宏觀方面注冊會計師行業可以在非鑒證業務方面可以有所作為，微觀方面，該怎樣更有效地幫企業節流呢？我認為我們注冊會計師行業可以做的二件事是：

1、以我們的專業水準，真正幫助所服務的客戶群“量體裁衣”地內控升級，讓其建立健全并運行有效，因為忙的時候大家都忙于低下頭來做事情，現在“閑時”倒可以對內部經營管理作一次“透視”，用心來挖掘經營管理之中的小問題大問題，查漏補缺，對“繼往”進行檢討，以便更好的展望未來。

2、真正分析所服務的客戶群的行業特征，運營模式，為更多遭遇“寒流”襲擊的客戶提供最貼心的管理咨詢服務—最新財稅政策的提供，幫助其理解消化，對號入座地看有無可以對得上號的優惠政策、資金扶助，最大限度的減少損失，降低運營成本，便是最好的節流方式，以及分析企業現階段運營中存在的誤區。

綜上分析，金融危機下，特定的經濟環境給我們注冊會計師行業提供了特殊的機遇，我們該怎樣把握機會，以求在逆境中更好地發展，承擔起應該承擔的社會責任呢？我覺得我們更需要增強自身素質，分析總結，利用一切可以利用的資源虛心向企業人員學習，隨時收集、關注最新資訊，并在內控分析方面多下功夫。

本人有過一段從企業會計到會計師事務所審計再到企業會計最后又重新回到審計崗位的職業經歷，在此搬出來，只是想說明：不管用什么樣的途徑，我們注冊會計師行業人才都需分析、整理一套“內部控制”的思路，此經對我們專業人才將會受用一生，對我們的客戶也會經久具有吸引力。記得我剛出“道”時，不知天高地厚，以為會做全盤賬，每月會出幾張會計報表便是會計人員的最高境界，考完會計師便進了會計師事務所，才發現面對各行各業的客戶群的咨詢，我自己太“小兒科”！連“轉廠業務”都沒法詮釋，又怎么樣讓客戶信服啊！于是痛下決心要潛心向學再回企業去修煉，這一去去了三年多，還好，我很幸運，此次前去的是一個內控很健全的跨國公司，讓我明白了會計不僅公意味著做賬，更重要的是跳出來看賬，信息分析，對比，尋找數據波動下的隱含信息，那便是審計的高度-每月出完報表，我們便是著手做數據分析：分部門、分個人的成本費用項目需本月實際數、本月預測數、本年實際數、本年預測數，上年同期數據的指標分析，資產負債每個明細項目的分析，對現金需求的分析，對廢品、損耗的分析，對單位產品用水用電用氣的分析，數據出來后，就象電腦疾病論斷，哪個環節出了問題一目了然。問題出來，獎罰分明，因為績效工資制，誰不緊張啊！于是，各部門會自動經常一起坐下來分析、總結、檢討，如此運作，內控得以有效循環，健康發展，會計信息質量自然無需質疑！經過這三年多的鍛煉再回會計師事務所，我發現，這段經歷讓我如虎添翼，終身受用，因為我懂得了內控設計，懂事了ERP系統-計算機信息在會計、審計系統中的運用，所以，這使得現階段我服務的客戶基本是有增無減，他們看重的是我的附加的增值服務-審計時通過分析財務數據，給他們一份內控的論斷，再給他們一些適當的改善“處方”，他們自是感激！因為，發表四種意見類型的審計報告，每個注冊會計師都會，但真正能走進去，提供貼心的內控建議，讓他們及時發現運營中的重大問題的，卻還不多。

在會計師事務所服務多年，我已聽到了許多駭人聽聞的內控“失控”狀態下企業遭遇的慘劇，最近剛接觸到的，是一家內資有限公司成立了四年，會計報表從來未經審計，他們會計人員分工不明確，出納兼管銀行印鑒章與報稅，所以每次買支票時她便幫自己買一本，每月她會去銀行打印對賬單，但她會將真正地藏起來而自己打印一份給會計做賬，四年來提走了企業近四百萬元人民幣的現金，讓各股東愁云慘淡，他們總結出的是：賺再多錢都不夠填內控“失控”的洞！以后該多多與你們專業人士溝通，從會計原理學起！

最近，我還聽說了一個由于財務與關務內控脫節而倒致企業瀕臨倒閉的事例：2008年7月開始，出口收匯核銷要求延期核銷需在外匯局網站上備案，而在免抵退系統中退稅流程中暫不參考“單證收齊”則黃單沒收齊的信息，而該客戶財務負責免抵退及正常報稅工作，退稅款還能如期退回企業，關務負責外管局的出口收匯核銷，對延期不報備政策的后果也沒深慮，各行其是，但出口退稅政策的基本要求沒變，還是自出口之日起180日內收回核銷款才是退稅的條件，否則要視同內銷補稅，退回的稅款需再退庫，該企業半年來有近2000萬的出口收入，照此數據計算，內銷需補稅金額有100多萬，退稅需退庫金額有幾十萬，本來就是一個嚴冬中搖搖欲墜的企業了，一下子去哪兒籌集如此天文數字的稅款啊，現在對于他們只有坐以待斃的份了，出現這種事，真叫人痛心啊！

值得引起注意的是，管理咨詢業務的增長對審計也產生了直接的影響，這種影響主要表現在對審計獨立性的影響上。因為管理咨詢的收入高，同時受到客戶的歡迎，因此注冊會計師很是看重管理咨詢業務，有的甚至把提供審計服務僅僅當作是爭取或維持客戶管理咨詢業務的一個工具。因此，很多人開始擔心，注冊會計師在拓展服務領域的同時，能否還象過去一樣保持超然獨立性，以保護投資者、債權人以及社會公眾的利益。美國證交會（SEC）曾于去年準備出臺新的有關注冊會計師獨立性的規定，擬禁止注冊會計師在提供審計服務的同時，還對同一客戶提供管理咨詢服務。這一規定受到了美國注冊會計師協會的強烈反對，他們認為SEC不應采取行政手段干預注冊會計師根據市場需求進行服務結構調整，這不僅對客戶不利，更有礙于注冊會計師行業通過開拓富有盈利潛力的領域以吸引和留住優秀人才。今年年初，迫于美國注冊會計師界的壓力，SEC在最后出臺的獨立性規定修改稿中做了很大讓步，放棄了對注冊會計師向審計客戶提供管理咨詢業務的禁令，但這并不表明SEC已徹底放棄了他們的立場，從一開始他們的強硬立場看，他們目前的妥協可能只是暫時的，可能是目前尚未找到對注冊會計師下達禁令的最充分理由，或者是時機不成熟。盡管我國注冊會計師行業咨詢業務所占比重尚小，事務所的業務仍然以法定審計業務為主，而且通過近年的脫鉤改制，會計師事務所的獨立性得以較大改善，因此與西方發達國家相比，我國注冊會計師的獨立性問題似乎并不是那么引人注目。但隨著我國注冊會計師事業的迅速發展，咨詢業務也必將占有重要分量，許多國外問題很難說不會很快成為國內的現實問題，因此我們也很有必要關注獨立性問題的國際動態，并加以研究。

結束語：

我認為，金融危機對注冊會計師行業傳統業務不可避免地造成了一些負面影響，但對其他鑒證業務的拓展，卻是一種前所未有的機遇，因為，企業管理層在這種時刻會更清醒地認識內控的重要，更清醒的意識國內外行情、政策支持地重要，以及時效性對企業生死攸關的影響，而這些，都是我們的專長。總之，只要我們正確處理好目前面臨的挑戰，在提供其他鑒證業務時，不被利益所驅使，仍然恪守“獨立、客觀、公正”的執法寶劍，則注冊會計師行業在此金融危機的環境下，能更好地發揮橋梁作用，則審計業務能夠永葆青春，而其它增值服務也能蓬勃發展。