基于成本效益的內部控制體系構建

霍社軍　孔　榮

摘要：企業如何實現價值最大化的目標，關鍵是要處處考慮成本效益原則，內部控制體系的建立也不例外。本文從企業的內部控制現狀出發，分析內部控制產生成本與效益，從成本效益角度，對企業內控體系的建立提出相關建議。

關鍵詞：成本效益 內部控制 構建

企業內部控制是指企業為了保護其經濟資源的安全與完整、防范管理漏洞、保證會計信息的真實可靠，利用企業內部分工而產生的相互制約、相互聯系的具有控制職能的方式、措施及程序。內部控制的根本目的在于加強企業管理，提高經濟效益;其基礎是企業內部分工；其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。它是現代企事業單位在對經濟活動進行管理時所普遍采用的一種控制機制。

企業的最終目標是實現價值最大化，而實現價值的基礎則是防范風險，這也是企業實施內部控制的主要目的。但是，內部控制的實施需要付出人力、物力、財力，會產生大額成本。另一方面，內部控制的有效實施可以有效防范企業風險的發生，減少企業不必要的損失。從經濟學角度來看，任何一個理性的企業如果要實施內部控制，必定會考慮其成本—效益，只有實施內部控制產生的效益大于實施成本，企業才可能實施內部控制。因此，如何平衡好內部控制體系建立過程中的成本效益問題，是企業在實施內部控制過程需要關注的關鍵問題。

一、企業內部控制成本效益分析的重要性

1、我國企業內部控制現狀

隨著COSO委員會2004年10月《企業風險管理框架》的正式頒布，內部控制已經成為企業風險管理的重要工具。雖然內部控制受到越來越多的關注，但是，我國企業的內部控制從整體上來說仍然存在著一下主要問題：

（1）企業對內部控制認識不足

目前，我國企業多數對內部控制認識不足，有的企業習慣于滿足傳統的經營管理方式，認為只要能夠規范化操作就行，不必考慮是否先進；有的企業雖然意識到改革的必要性，但是容易片面強調改革組織結構的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化，這就使企業的改革同微觀治理機制相脫離。不論是維持傳統的經營管理方式，還是片面以改革取代控制的觀念，對企業的發展都是不利的，這些認識上的偏差都將阻礙企業內部控制的發展和完善。

（2）公司治理結構不完善

目前，雖然我國大多數公司都設立了符合標準的公司治理結構，公司基本上都設有股東大會、董事會和監事會，但是在實際工作中，公司總經理往往兼任董事或董事長，董事會的監控作用嚴重弱化。此外，我國公司董事會在很大程度上掌握在內部人手中，缺乏分工，沒有按國際慣例分設專門委員會，結果對內部控制至關重要的內外部審計、薪酬激勵機制、投融資決策沒有專門董事監督。內部人或控股股東集控制權、執行權和監督權于一身，自覺不自覺地凌駕于內部控制之上。

（3）內部控制制度不健全

目前，有些企業存在內部控制，但內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節。如，企業常常把財務內部控制看作是財務部門的主要任務，而沒有將其融入到企業的整體內部控制當中，致使財務內部控制不能涵蓋到企業中的其他部門，無法同其他部門共同推動內部控制的完善和發展。

2、內部控制體系建立的成本與效益

一般說來，內部控制效益包括直接控制收益和間接控制收益。直接控制收益是指該項控制措施本身能夠防止、發現和糾正的錯誤與舞弊金額；間接控制收益是指該項控制措施設置并運行后，使整個企業內部控制系統的控制力得到加強， 從而使企業整個內部控制系統的其它控制措施所能增加防止、發現和糾正的錯誤與舞弊金額。

內部控制成本也包括直接控制成本和間接控制成本。直接控制成本是指為實施該項控制措施所發生的有關人員工資、福利費、辦公費，以及辦公場所、用具和物品等的購置費、折舊費和修理費等。間接控制成本是指實施該項控制措施后， 可能會使整個企業的辦事效率下降，甚至貽誤商機，給企業增加的成本和帶來的損失

二、基于成本效益的內部控制體系構建措施

1、內控體系建立的事前評估

企業在建立內控體系之前，為確保決策的正確洗個，可以使用成本一效益方法對內控體系的建立進行可行性研究分析，看建立體系是否經過管理層的認真決策和可行性研究，評價該建立項目的可行性論證的充分性和可靠性。對于可行性研究，企業可通過與高校或其他企業的內部控制專家合作，在充分調查的基礎上預測出內控體系的使用率，再根據這些數據推算出其人力資源成本、材料成本和其他相關，同時還要預測直接控制效益、間接控制效益的大致范圍，評價該建立項目的綜合結果。

2、內控體系建立的事中控制措施

（1）根據企業經營要求，建立基本的內部控制體系

每個企業其所處行業、規模、企業性質等等都各不相同，因此必須根據自身具體的經營狀況，有選擇的建立內控體系。理論上內控體系的環節越多、控制措施和方法越嚴密，則其控制效果越好，但是如此產生的成本也會越大。一方面，有些環節、措施或者方法可能并不是企業所必須的，這時可能會消耗不必要的資源；另一方面，為建立嚴密的內控體系也需要花費比基本體系更多的成本。所以，企業可以從最基礎層面的內部牽制、內部會計控制做起。根據企業經營環節的關鍵點，實施關鍵點的控制。

（2）完善內控環境的建設

任何企業的核心是企業中的人及其活動。人的活動在環境中進行，人的品性包括操守、價值觀和能力等，它們既是構成環境的重要要素，又與環境相互影響、相互作用。環境要素是推動企業發展的引擎，也是其他一切要素的核心。因此，完善的內部控制環境是內控體系順利建立的基礎條件。企業的控制環境包含諸多要素，如管理者的經營哲學及經營風格、組織結構、企業文化、權責機制等等?？v觀我國企業內部控制存在的問題，多數是由于管理者對內部控制不夠重視，企業的內部控制氛圍不足，組織結構與內部控制不相適應，使內部控制流于形式化，往往花費了成本卻達不到效益。因此，完善企業的內部控制環境，可以再不增加成本的情況下，有效的建立內控體系，提升內控的效果，最終實現增加價值的目標。

（3）建立順暢的信息溝通系統

企業應構建完善的信息系統，信息系統收集信息的范圍應包括來自內部與外部的所有與內部控制相關的財務與非財務的信息，并要對其進行有效地分析。而且，企業還應當根據現代科技的發展和企業自身生產特點的變化,改變傳統的多層級的組織結構,減少信息在組織內部傳遞所需經過的環節。同時，可以引入管理信息系統，將內部控制置于IT環境之中。有效的信息溝通系統，有利于企業員工對內控體系的了解，能夠加強對內控體系實施的監督，減少潛在損失的發生。管理人員對內控體系的及時信息掌握，能夠幫助其掌握內控體系動態，根據企業經營狀況的變化而對其進行修正，保證內控體系與企業經營目的相一致，最大程度的為企業創造價值。

3、內控體系建立的事后審查

內控體系建立后的績效體現在內控體系達到設計目標、風險控制效果、控制效益等方面。通過內控體系建立的事后審查，一方面可以評價管理層的決策是否正確，并對內控體系的職能發揮做出全面準確、客觀公正的評價；另一方面，可以針對發現的問題，提出提高效率的途徑，促進內控體系的完善。

三、結論

面臨激烈的市場競爭環境，企業必須從各方面提升自身創值價值的能力，而價值與風險總是交叉在一起，有效防范風險是創造價值的基礎。因此，內部控制體系應當成為企業風險防范的首選工具，而其承擔的成本和效益就必須引起我們的關注。應當認識到，內部控制的成本和效益在不同階段會呈現出不同的特征，應該根據不同階段、綜合地進行考察和評估；而且企業的內部控制體系也不是一天就可以建立起來的，它的效益是以長期投入為基礎的。因此，我們應當在內部控制體系建立的整體過程及其后的實施過程，持續的保持成本效益原則，使其真正成為企業發展的推動力。

參考文獻：

[1]陳紅玲，《中小企業內部控制的成本—效益分析》，中國鄉鎮企業會計，2007.8

[2] 程昔武、紀綱，《基于成本效益視角的會計信息化建設研究》，上海立信會計學院學報，2007.1

[3]付君，《成本效益原則在小企業內部控制中的運用》，商場現代化，2007.9

[4] 黃先蓉，《基于成本效益原則的我國企業信息公開模式探討》，圖書情報知識，2008.5

[5]彭愛新，《淺談小企業內部控制效益原則》，硅谷，2008.4

[6] 趙麗，《建立貨幣資金內部控制應遵循的四項原則》，會計之友，2008.9