關于加強醫院成本核算的探討

王孝碧

摘要：隨著醫院經濟改革的進一步深入,醫院財務都在實行成本管理,推行成本核算,而醫院成本核算是醫院管理的重要環節,本文分析了醫院成本核算的重要作用以及構成分類，并就如何加強醫院成本核算的新思路展開討論。

關鍵詞：醫院成本核算 管理

近年來我國醫療衛生事業和醫療服務市場發展速度加快，醫療服務行業間的激烈競爭也日益增加，因此如何實施成本核算，成為醫院更好地適應市場經濟發展的先決條件，同時更是加強醫院經濟管理的重要手段。可是，往往因為缺少相應的實踐經驗和理論的指導，因此多數醫院都仍然在不斷摸索中前行，下文筆者就醫院成本核算的重要作用以及構成分類進行分析和探討。

一、醫院成本核算的概念

醫院的醫療成本，其是在衛生服務的過程中所發生的物化勞動和活勞動耗費的總和。它由以下兩大類成本構成：人員支出和公用支出。醫院成本核算是依據醫院管理和決策的需要，對醫療服務過程中的各項支出進行分類、記錄、歸集、分配和分析報告，提供以成本信息相關的經濟管理活動。醫療服務機構成本核算中的“成本”不同于財務會計中的成本。財務會計中的成本是指取得資產或勞務的支出，此成本概念是根據財務報表的需要定義的，由會計準則或會計制度來規范，也可稱之為“報表成本”，而醫院成本核算作為一項醫院內部的經濟管理活動，其成本概念具有更豐富的內涵，形式呈現出多樣性：例如，根據不同的成本歸集對象，可將成本分為科室成本、單病種成本和單機成本等；根據經營決策的需要，成本又分為機會成本、邊際成本、社會成本等。

二、 醫院的成本核算特征分析

(1)醫院成本核算項目紛繁眾多，核算難度加大

由于醫療機構服務項目和病種眾多，技術更新較快，成本變化也相對較快，這些綜合因素決定醫院的成本核算進行中存在過多不確定因素，因此成本核算比較繁瑣和復雜。另外，公立醫院長期以來存在著不計成本投入，不計效益產出的不科學、缺乏系統的經濟管理的方式，這些歷史原因，使得醫院的成本在核算手段及數據、信息應用方面基礎相對薄弱，增大了成本核算方面的難度。

(2)醫院成本核算的方法多樣化

作為一個系統復雜的機構，醫院由眾多不同部門及各種相關單位構成，每一個部門或者單位都會由于各專業不盡相同，使得成本內容及表現方式有所不同，因此，多種的成本分類方法和成本構成形態造成了成本核算方法的多種多樣。

(3)醫院成本項目的多變和不可比性的特征

與企業和商品生產不同，醫院的醫療技術服務也具有不確定性。各醫療服務機構，醫療服務的提供，會因其醫院具體情況的不同，比如醫生技術水平、病人需求方式等的不同，導致醫療服務成本存在些許差異。即使針對的是同種疾病，對不同患者而言，由于其治療方法和個人病情程度的差異，都可導致醫療成本在核算方面發生些許變化。除此，成本結構也會因為新技術的推廣應用或者診治方法方式的變化發生改變。總之，醫院醫療服務中成本的不確定性導致醫療成本多變，因此各醫院間的可比性也比較低。

三、現階段醫院成本核算的常見的問題

(1)核算制度不夠健全，缺乏科學統一、規范的核算模式。目前我國實行的會計制度在成本核算這方面依然存在缺陷，未對成本核算作出相關具體規定，缺乏科學規范的成本核算報表體系和帳簿管理，無法滿足成本核算全面的要求。與一般財務核算不同, 成本核算則需要在財會核算基礎上，建立完善加強費用、分攤和歸集的核算帳簿體系，只有這樣才能夠科學統一管理分攤和歸集的各項成本費用，進一步完成成本核算。

(2)成本核算的結構設置不夠科學，各部門間銜接不夠協調。按規定，醫院的財務部門應獨立承擔起成本核算的工作職責，而我國醫院，普遍采用的方法是各醫院單獨成立成本核算部門，把本來可以完全由財務部門承擔的經濟核算工作獨立出去，正是因為過去舊體制的歷史原因，財務部門未能充分發揮其在財務工作中的主導作用。

(3)成本核算方案不夠科學，提高不了職工積極性和熱情

因為成本核算同部門和職工獎金分配相結合，因此很多人認為實現成本核算，就應該按一個標準統一分配獎金。

(4)成本核算還沒有全方位、多層次地展開

目前多數醫院將核算重點放在大型醫療設備、藥品和科室承包上，很多醫院成本核算停留在“摸家底”、“算獎金收入”的水平上，導致這種狀況的原因有三：一是醫院管理層對成本管理的作用認識不夠，成本核算意識不強，也從一個側面反映了醫院整體管理水平不高；二是單純講求經濟效益，將成本核算引入歧途；三是我國尚未建立更高層次的醫院成本會計制度和醫療服務成本核算體系。

四、繼續加強和完善成本核算中的具體措施

(1)更新現有觀念，加強成本核算意識

作為一項系統工程，醫院成本核算工作尤為重要。如何展開醫院成本核算，關系到醫療服務機構工作中的多方面內容，這需要醫院各專業部門間密切配合，相互協同配合，還需要全體員工統一調整觀念，轉變思想，共同為促成經濟成本核算的深入展開和完善而努力。因為目前醫院財務制度中采取的會計經濟核算原則同現行應用的管理經營趨勢不相符合，所以，就應該把如何更新理念，加強成本意識和采用新財務方法的重點放在醫院管理者和財務人員本身。醫院財務人員同時是財務管理工作中的組織者、參與者和實施者。不但要具有先進成本管理經驗，還要把自身財務專業的知識同新近的財務管理理念融會貫通。作為醫院的領導，專長在醫學方面，不擅長財務方面的管理和應用，因此，作為財務人員，在加強自身經濟成本意識同時，要多同領導溝通匯報和交流新財務理念，讓領導高度重視成本核算工作，并把該工作列入平時議事日程來討論。

(2)理順核算機制, 優化管理流程

為繼續解決好目前仍然存在的科室成本歸集和分配不明確、醫護績效分開核算分配標準不統一等問題, 醫院進一步完善核算體系, 細化核算單元。院級核算主要抓成本的計劃、控制、反映、監督和分析, 按照軍地分開、醫藥分開、醫護分開的原則組織核算。此外，根據不同的工作性質和崗位職責, 把整個核算單元按照有無利潤劃分為: 臨床醫技科室、保障部門、行政管理部門三大類。臨床醫技科室的效益通過收入核減成本后由質量和收益來量化。在劃分核算項目方面，為保證高效準確、操作規范，我們按照類目、亞目、細目3 個層級,把所有成本項目進行分類歸集，建立核算項目分類標準, 為成本核算管理的自動化、科學化創造條件。

(3)大力推進計算機網絡化、自動化等硬件設施建設

醫療服務機構要大力開發研制新型先進軟件，使其同醫院其他系統，如倉庫物流、醫院收入、會計核算系統等眾多系統緊密銜接，達到數據接收和輸出的暢通。此外，該軟件系統還有具有同成本核算相匹配的獎金核算等功能，有相對完善的成本計劃、預測、考核、控制、分析和評價等管理功能,目的是要提升成本核算中的水平和工作效率。

(4)提高在成本核算中工作人員的素質

建立一支思想品德好，專業技術高的成本核算專業隊伍，是做好醫院的成本核算工作的前提和基礎。因此，要選拔好成本核算專職人員，對其加強政治素質的培養，并狠抓業務素質的提高。對高、中、初職人員和新參加工作的人員分別進行培訓。同時加強人才的交流和引進，不斷改善人才結構，加快醫院經濟管理人才隊伍的建設步伐，提高醫院的衛生經濟管理水平。

任何一個相對獨立的經濟實體，在它的運作、經營中都離不開人力、物力和財力的技術支持和物質保障，醫院也不例外。此外，更需要有與其相適應、協調的管理手段和經營模式。作為醫院經營管理活動的重要手段，成本核算同時也是其經營和管理的基本內容之一，更是其提高醫療服務水平和質量及管理經營水準的強效方法。只有實施嚴格的會計核算，才能從根本上提升醫院的社會效益和經濟效益。

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