會計監督在現代企業制度中的重要性

陳向新

現代企業制度的建立，必然要求確立與其相適應的會計思想和方法體系；另一方面，會計理論自身的發展也會促進新型企業制度的建立和完善。而會計監督是會計的基本職能之一，是我國經濟監督體系的重要組成部分。為了

規范會計行為，提高會計信息質量，加強會計監督已成為現代企業制度中一 項重要內容。

一、會計監督與現代企業制度的建立

（一）會計監督是建立現代企業制度的基本要求

現代企業制度是以產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學為特征的。在現代企業制度下，由于企業所有權與經營權的分離使得與企業經營活動及其結果息息 相關的企業所有者、債權人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾與沖突。為了使經濟活動能夠正常、有序地進行，這些不同的利益集團只能依靠法律、法規 和制度約束下的會計信息來協調關系，依靠規范的會計基礎工作來表述經濟活動，根據會計提供的財務狀況和經營成果來評價企業的經營管理。

（二）會計監督是發展社會主義市場經濟的客觀要求

社會主義市場經濟就是法制經濟，所以，社會主義市場經濟條件下的現代企業，無論是有限責任公司、股份公司，還是國有獨資公司，都必須按照有關法律、法 規和制度的要求進行經濟活動，規范經營行為，并且依法設置會計監督。由于會計核算和會計監督是相互聯系、相輔相成的，所以沒有有效的會計監督和控制，會計 核算的質量就難以保證，會計監督如果脫離了會計核算的過程，也難以取得好的效果。

（三）會計監督是維護所有者權益的需要

政企分開是現代企業制度的一個基本特征，其前提是政府的雙重職能分離，即政府的社會經濟管理職能和國有資產所有者管理職能分離。政府的社會經濟管理職 能主要是通過法律、法規、產業政策和必要的行政手段對所有企業實施宏觀調控和間接管理，以實現社會公平競爭和經濟的穩定增長。而政府的國有資產所有者管理 職能則是通過理順產權關系，行使所有者的終極所有權權力。企業則按照企業法人財產權的權責，認真組織經營，正確進行會計核算、會計監督，達到對所有者的資 本保全、保值、增值的要求。

（四）會計監督是現代企業內部控制制度的重要組成部分

從現代企業制度的構成來看，會計監督應該是企業內部控制機制的一個重要組成部分，其任務是幫助企業實行最優化的經營管理，合理、有效地組織各項經濟活 動和運用各項資金，努力增收節支，提高經濟效益，從而保證企業各項經濟活動和財務收支在國家法律、法規、制度允許的范圍內進行。因此，會計監督不僅是建立現代企業制

度的需要，而且其本身就是現代企業制度的重要組成部分。

二、建立完善的會計監督體系

（一）健全內部控制制度

內部控制作為一個系統，其范圍遍及企業生產、經營和管理的各個方面，其核心系統就是會計控制系統。企業內部控制制度在內容上，應當突出會計核算和會計 監督這一環節，即從會計環節入手，并向其他管理環節延伸，逐步形成內部控制網絡。隨著企業規模的不斷擴大，生產經營的復雜程度越來越高，僅僅依靠少數管理 人員不可能完成有效的控制，只能通過各項規章制度來明確、規范各個控制點的責任、權利，協調它們之間的關系，才能糾正偏離會計目標的行為。

（二）合理設置與科學定位內部審計機構

建立一支高素質的內部審計隊伍以加強內部審計控制，首要解決的是內部審計機構的設置與定位的問題。內部審計組織機構是內 部審計工作的基礎科學、有效的內部審計組織機構，是內部審計發揮作用的關鍵。最大限度地保證內部審計的獨立性和權威性，為內部審計工作順利開展奠定良好的 基礎。

（三）協調政府監督機制

政府監督中財政、審計等部門的重復、交叉監督方面的問題。需要建立政府監管行為的社會評價和責任約束機制。所謂政府監管行為的社會評價和責任約束機制 是指要有一個社會民主評議機制和政府監管人員對其監管行為的后果承擔責任的制度安排。政府各監督部門在監督過程中要依法監督、相互協調，做到各司其職、各盡其責。加強部門之間的配合，協同開展會計監督，避免重復檢查，突出監督重點， 轉變監督職能，實行綜合治理的原則，充分發揮各種專業監督的作用。

（四）規范社會監督機制

注冊會計師只有在形式上和實質上均做到真正的獨立、公正，才能真正超然于委托人或其他利害關系人之外，才能不偏不倚地做出判斷，提出意見，對受托于己的客戶和社會公眾負責。獨立性是注冊會計師的靈魂與生命，建議采取以下措施強化注冊會計師審計的獨立性：完善會計師事務所的聘用機制，建立由公司的非執行董事和委員會負責聘用更換會計師事務所；完善職業道德 規范，確保注冊會計師在形式上保持獨立；優化執業環境，使注冊會計師在實質上能夠保持獨立；進一步加強注冊會計師審計的法制建設，完善注冊會計師相關法律 法規，制定注冊會計師實施條例，完善獨立審計準則。

（五）建立合理的激勵機制

會計監督問題之所以越來越重要，關鍵在于會計是經理人員的化身，也是多重委托關系的集中體現，會計監督的好壞，影響的將是許多人的利益，包括投資者、 債權人、國家、職工、經理人員及自身的利益。為了實現委托目標，需要降低代理成本，而如何降低代理成本，是一個很大的系統工程，為了克服代理人可能會做出 的逆向選擇和道德風險，委托人必須設置恰當的激勵機制以協調委托人和代理人的利益關系，并通過建立和健全監督機制來減輕信息不對稱造成的損失。

總之，隨著市場經濟的發展壯大，人們對與市場經濟活動緊密相關的會計也有了嶄新的認識，愈來愈認識到會計在社會生產中的重要地位。會計被人們看作是各種主體單位經濟活動的綜合管理者和信息提供者，與之相適應的會計監督職能必將更好地為發展市場經濟服務。