企業(yè)內(nèi)部審計如何協(xié)助管理層實施

林　令

摘要：在我國經(jīng)濟快速增長的背景下，內(nèi)部控制盡管不是萬能的，但沒有內(nèi)部控制是萬萬不能的。只有建立和實施科學的內(nèi)控體系，才能提升風險防范能力，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。而內(nèi)部審計能否協(xié)助管理層事實<<企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范>>對企業(yè)建立內(nèi)部控制體系和實現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展至關重要。

關鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制 規(guī)范 解讀 建議

一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》內(nèi)容解析

我國企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會在《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范起草說明》中提到：“我們在起草過程中合理借鑒了以美國COSO報告為代表的國外內(nèi)部控制框架，并根據(jù)我國國情進行了較大調(diào)盆和改進。對國外內(nèi)部控制框架，尤其是COSO框架的借鑒，主要體現(xiàn)在基本規(guī)范中。墓本規(guī)范在形式上借鑒了COSO報告五要索根架，同時在內(nèi)容上體現(xiàn)了風險管理八要素框架的實質(zhì)。主要考慮是：內(nèi)控墓本框架，好比會什耍素一樣，都存在國際趨同問題，借鑒國際上較為成熟的內(nèi)控根架.能夠使我們一開始就站在一個較高的起點上，并為我國境外上市公司，特別是在美上市公司符合上市地內(nèi)控監(jiān)管要求提供有益參考。至于是五要素還是八要素，綜合考慮，五要素框架相對較成熟、較毯定.包括典國證監(jiān)會等推薦、參照的框架仍是五要素框架，同時，從長遠發(fā)展趨勢看.也應適當體現(xiàn)八要素框架的先進理念”。因此，所頒布的基本規(guī)范為七章，包括總則、內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)怪和附則。除了第一章總則對規(guī)范的適用范圍、內(nèi)部控制的定義、應遵循的原則等作出相關規(guī)定外，其余部分簽本圈繞內(nèi)部控制五要素進行。

二、內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計的職能是一個歷史范疇。審計職能不僅與審計的本質(zhì)緊密相連，而且也反映審計具體目標的變化。因此，內(nèi)部審計職能是隨著社會經(jīng)濟發(fā)展而發(fā)展，隨著社會需求的變化而變化。根據(jù)<<企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范>>的內(nèi)容和要求，企業(yè)內(nèi)部審計應該具有以下職能：

1.監(jiān)督職能

監(jiān)督職能是內(nèi)部審計最初也是最基本的職能。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，經(jīng)營業(yè)務的日趨復雜，經(jīng)營方式的多樣化，管理層次的多級化及生產(chǎn)經(jīng)營地點的分散化，使各管理當局面對縱橫交錯的生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)，不可能事必躬親地直接控制各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)及有關的經(jīng)濟活動，這就客觀上需要有健全的內(nèi)部審計監(jiān)督機制。它主要表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)檢查企業(yè)各種業(yè)務經(jīng)營活動的合法性和合規(guī)性，主要是對生產(chǎn)、供銷、分配、計劃、決策、人事等活動進行檢查。(2)檢查企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)濟活動的有效性和經(jīng)濟性；特別是對企業(yè)重點職能部門、重要分支機構(gòu)、重大資金、重要經(jīng)濟活動進行監(jiān)督；檢查其經(jīng)濟活動是否與經(jīng)營目標保持一致；各職能部門、各分支機構(gòu)的經(jīng)濟活動是否有較高的效率、是否取得預期的效果等；(3)對企業(yè)內(nèi)部管理和制度的執(zhí)行進行監(jiān)督，檢查制度設計是否合理，執(zhí)行是否有效。內(nèi)部審計通過監(jiān)督和對問題的揭示與查處，促使企業(yè)職能部門、分支機構(gòu)依法經(jīng)營，提高效益，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標服務，以此保證組織經(jīng)營活動的良性循環(huán)。

2.評價職能

評價職能是由監(jiān)督職能派生出來的另一種職能，對于現(xiàn)代內(nèi)部審計來說，評價職能已顯得越來越重要。它主要表現(xiàn)在以下三個方面：（1）通過開展管理審計、績效審計、承包經(jīng)營審計等對職能部門、分支機構(gòu)的績效進行評價，并為獎懲兌現(xiàn)提供依據(jù)；（2）通過開展內(nèi)控制度審計，對內(nèi)控制度的健全性、有效性進行評價，為完善內(nèi)部控制提供依據(jù)；（3）通過開展任期經(jīng)濟責任審計，對所屬單位的一把手任期經(jīng)濟責任進行評價，為人事部門干部任免提供依據(jù)。總之，通過內(nèi)部審計評價，發(fā)揮承上啟下的作用，及時把所屬單位或部門存在的問題、困難和意見公正地反饋給領導，加強上下之間信息的溝通，提高決策的科學性和有效性。

3.咨詢職能

內(nèi)部審計具有咨詢職能。根據(jù)IIA的最新定義，咨詢服務是內(nèi)部審計除保證服務之外的另一大業(yè)務，是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的一個重要方面。內(nèi)部審計為企業(yè)提供咨詢服務有天然的優(yōu)勢：一方面內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在企業(yè)中較為超脫的地位和相對的獨立性，為其提出比較全面、中肯、可行的建議提供了有利條件；另一方面，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員熟悉企業(yè)的經(jīng)營過程和有關行業(yè)的專門知識，也熟悉管理層各方面的管理基調(diào)、管理流程及和管理要求。因此在實施審計時，能迅速地找出缺陷，提出切實可行的改進建議和具體措施，以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高

經(jīng)濟效益。

三、內(nèi)部審計與管理層的沖突

1.管理層未充分認識到與內(nèi)部審計目標的一致性

管理層不喜歡內(nèi)部審計的一個重要原因是他們對內(nèi)部審計目標沒有真正感興趣。一個組織的員工可能根本不注重節(jié)約，因為他認為組織“有的是錢”；一個分支機構(gòu)的負責人可能對某項活動并不感興趣，因為他認為“都是不值得的”、“是不會給他所管理的業(yè)務帶來業(yè)績的”；或許是因為管理層認為他們是雇員，做好份內(nèi)職責即為合適，所以他們對降低成本、為客戶提供更好的產(chǎn)品和服務以及為降低營運成本、增加效益、降低組織風險不感興趣，也就不足為奇了。我們每個人的精力都是有限的，但卻有許多自己想要做的事。內(nèi)部審計就其本質(zhì)導向來說是要推動管理層在某一方面花費更多的精力，比如調(diào)整程序，改變既定工藝等。如果內(nèi)部審計推動管理層去做的事并不像管理層自己所做的或關注的其他事項那么令他們感興趣，那么內(nèi)部審計的工作努力就會使他們感到厭煩。

2.內(nèi)部審計的評判標準不易被管理層接受

人們常常會認同某一目標，但卻不喜歡為實現(xiàn)這一目標而做出更多的努力，因為他認為這一目標的相關要求太高了。這能從另一個角度來分析組織管理層與內(nèi)部審計間的矛盾性：管理層認同提高效率、增強效益等組織目標，但同時認為內(nèi)部審計在工作中過于挑剔、茍刻，使得管理層認為內(nèi)部審計“永遠不會滿足”，不管他們工作做得多好，內(nèi)部審計總是找到差距、找到不足，而要求管理層“可以做得更好些，更多些”，讓管理層有“鞭打快牛”的心理壓力和感受。回顧歷史，早期科學管理之所以遭到反對，一個重要的原因就是當時某些管理人員目光短淺的做法所造成的：當工人剛剛?cè)〉贸銎涔ぷ鳙@得成績時，管理人員即馬上提高產(chǎn)出標準。管理層認為內(nèi)部審計“苛刻”或“挑剔”的感覺將受其被檢查的次數(shù)等的影響。善意而理性地看待管理層，他們大多數(shù)期望，甚至歡迎對其活動進行必要的檢查，但當其工作受到內(nèi)部審計愈來愈多的檢查時，他們就將產(chǎn)生一種“受壓迫的感覺”。而某些過去已被接受的標準，因為又附加了新的或更高的要求，現(xiàn)在也可能變得令管理層討厭。

四、內(nèi)部審計協(xié)助管理層實施<<企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范>>的建議

企業(yè)按照<<企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范>>建立內(nèi)部控制體系對企業(yè)的發(fā)展意義深遠，而內(nèi)部審計如何協(xié)助企業(yè)高層實施<<企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范>>對企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立至關重要。內(nèi)部審計應該從以下方面協(xié)助管理層實施<<企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范>>。

第一，監(jiān)督各項制度計劃的貫徹情況，為企業(yè)管理層經(jīng)營決策提供依據(jù)。現(xiàn)代內(nèi)部審計已經(jīng)從一般的查錯防弊，發(fā)展到對內(nèi)部控制和經(jīng)營管理情況的審計，涉及到生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計一方面要確定企業(yè)的經(jīng)營活動是否符合國家的經(jīng)濟方針、政策和有關法令；另一方面要確定企業(yè)的各項制度、計劃是否得到落實，是否已達到預期的目標和要求。通過內(nèi)部審計所搜集到的信息，如生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品品種、質(zhì)量、市場銷售等，或?qū)徲嬛邪l(fā)現(xiàn)的某些具有傾向性、苗頭性、普遍性的問題，為企業(yè)領導做好經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。

第二，提示經(jīng)營管理薄弱環(huán)節(jié)，協(xié)助管理層健全企業(yè)自我約束機制。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的活動不僅要受到國家財經(jīng)政策、財政制度和法規(guī)的制約，而且承受市場競爭沖擊波和風險的考驗，企業(yè)內(nèi)部風險防范，有效治理體系等控制制度的健全至關重要。內(nèi)部審計機構(gòu)應對各職能部門、分支機構(gòu)內(nèi)部控制情況進行監(jiān)督、檢查，客觀地反映實際情況，評價內(nèi)控制度的有效性，提出預防舞弊、改進風險管理、完善控制體系，提高運營效率和效果的建議。同時，通過這種企業(yè)自我約束體系的檢查，促進企業(yè)建立、健全內(nèi)部控制制度。

第三，促進企業(yè)改進生產(chǎn)和經(jīng)營，幫助管理層提高經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計要通過對經(jīng)濟活動全過程的審查，通過對有關經(jīng)濟指標的對比分析，揭示差異，分析差異形成的因素，評價經(jīng)營業(yè)績，總結(jié)經(jīng)濟活動的規(guī)律，從中揭示未被充分利用的人、財、物的內(nèi)部潛力，并提出改進措施，從而促進經(jīng)濟效益的提高。

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