醫院內部會計控制制度的構建和完善

李國仁

摘要：隨著醫療市場競爭的加劇和衛生體制改革的不斷深入，為生存和發展，醫院必須向管理要效益，醫院的經濟特點和經濟環境都迫切需要醫院加強內部會計控制。基于此，文章分析了醫院面臨的環境，剖析了醫院內部控制存在的主要問題，提出了完善路徑。

關鍵詞：醫院 內部會計控制 完善

醫院內部會計控制是指醫院為了保證業務活動的有效進行和資產的安全與完整，防止、發現和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序，是一個完整的體系。當前，醫院一方面要履行社會職能，是福利性單位；同時，醫院又具有經營性質的單位，這一點又與企業相同。因此，如何把內部會計控制應用到醫院的管理中去，對于切實解決醫院面臨的問題，具有重要的現實意義。

一、醫院的經濟屬性和面臨的經濟環境

從醫院的經濟屬性來看，我國大部分醫院屬于國有醫院:一方面隨著我國經濟體制改革的全面深入，國有醫院的經濟屬性從傳統的公益性非營利性組織逐步轉變為了社會經濟體系中有重大影響的自給性經濟實體，營利性不斷凸顯。這種變化要求國有醫院的會計核算與預測，會計決策與考核等內部會計控制必須遵循節約成本、改善經營等原則，以實現醫院利潤最大化。另一方面，國有醫院仍承擔著一定的社會福利功能，其公有性和公益性仍然是區別于其他性質企業的重要屬性。這種雙重性的經濟屬性對內部會計控制的要求就必然具有較強的特殊性。

從國有醫院面臨的經濟環境看，隨著我國經濟社會的高速發展，衛生事業改革步伐的加快和醫院經營模式的改變，國有醫院面臨的經濟環境發生了深刻變化，對內部會計控制提出了新的要求，主要表現有:(1)國有醫院由國家直接統管轉變為獨立核算，自負盈虧?，F在國家對醫院國有資產保值增值業務進行監督。這要求國有醫院必須建立完備的內部會計控制體系，有效的管理國有資產和財政資金，實行醫療業務收支和藥品收支分開管理，試行成本核算和盈虧控制。(2)醫療衛生市場競爭日趨激烈，醫療衛生科技高速發展，檢查和治療設備更新換代很快，這就要求醫院內部會計控制不斷適應形勢發展，反映現實的客觀規律。 (3)目前國有醫院往往集醫、教、研為一體，隨著市場競爭深入發展，公益內涵更加豐富，國有醫院的經濟業務種類不斷增多。既有國家通過各種渠道撥入的科研、教學經費，又有醫院與其他機構的橫向經費，既有主營業務收入，又有繁多的其他業務收入和營業外收入。

二、我國醫院內部控制存在的主要問題

醫院的經濟特點和經濟環境對醫院內部會計控制提出了嚴格的要求，但是我國醫院對這些要求作出的反應是遠遠不夠的。目前，我國醫院的內部會計控制仍然存在很大的缺陷：

（一）內部控制環境

內部控制環境是決定其他控制要素能否發揮作用，是內部控制其他要素發揮作用的基礎。當前，內部控制環境方面醫院的財務控制存在的問題主要有以下幾個方面:(1)權責劃分不清:在很多醫院，存在著各科室之間權責不清的現象。由于沒有明確的職務說明書，各崗位人員責任不清，日常工作不是唯上司之命是從，就是跟著感覺走，規劃性不強。而各級主管向下多采取口頭授權的方式，且主管對于所授予下級的工作，缺乏監督和評價。 (2)操守以及價值觀:有的醫院過分重視經濟利益和個人利益，內部會計人員利用職權謀取私利等現象屢見不鮮;很少對員工進行價值觀教育，缺乏書面的行為守則，對違反制度的行為不能及時予以懲戒。(3)人力資源政策存在弊端:醫院不實行公開招聘，人員進入憑關系，導致人員素質低，結構失調;沒有建立員工績效考評系統，難以調動員工的積極性;不注重員工培訓，不鼓勵員工學習與發展，沒有建立完備的用人機制。

（二）風險評估

每個企業都面臨來自內部和外部的不同風險，這些風險都必須加以評估。風險評估就是分析和辨認實現鎖定目標可能發生的風險，它是提高內部控制效果和效率的關鍵。醫院財務控制的風險評估存在的主要問題在于以下兩個方面：(1)盲目投資:醫院對于市場沒有仔細分析，對項目未經充分可行性論證的情況下，盲目購進大批設備，設備購進后相關人員培訓和宣傳工作有沒跟上，導致設備長期閑置，利用率率低，回收緩慢。造成占用大量資金，增大財務風險。(2)信用管理欠缺:病人記賬，結算等環節控制不嚴，出現病人逃帳卻無人追究的現象，不能及時清理應收帳款，造成大量呆賬、壞賬，使醫院遭受重大損失。

（三）控制活動

控制活動是醫院財務控制的主體部分，也是醫院財務控制存在問題最多的部分，控制活動方面存在的問題如下:一是門診收款與醫院結算:(1)有的醫院存在著收款系統的管理人員和操作人員的職務未分離的現象;(2)雖然規定收款室、住院處每天都對賬，但依然存在著科室不對賬，即使對賬發現錯誤也不處理的現象;(3)無獨立稽核人員;二是藥品控制:(1)個別醫院存在白條抵庫借藥，造成管理混亂;(2)微機上的藥物庫存與實際庫存不一致，藥品清資不認真，造成長期帳實不符; (3)未能真正實行價格公開，由此造成與病人發生糾紛和舞弊行為。三是醫技檢查:(1)各種檢查項目收費彈性空間大，不符合牽制原則，易產生舞弊行為。(2)個別醫院存在做人情檢查不收費的現象。四是預算控制:(1)預算編制的依據是上年預算，并根據上級主管部門的要求編制，編制的方法是靠財務部門的主觀估計。(2)預算缺乏控制，預算調整隨意，沒有實行集體決策，預算得不到執行。

三、醫院內部會計控制具體業務控制措施

完善和落實各項財務內控制度是財務管理的基礎，是經濟安全運行的基本保證。本文針對近年來經常發生問題，選取了預算、收入和貨幣資金三個具體業務的控制方法進行討論。

（一）預算控制

預算控制是為了使醫院根據事業發展計劃和任務編制年度財務收支計劃，貫穿于預算的編制、審批、執行等環節，因此要關注一下幾點：首先，預算編制控制。醫院編制預算時要注意以下幾點:一是收支統管。醫院應將各項資金來源逐項劃分清楚，在編制預算時，必須將一切財務收支全部列入預算。二是細化部門支出項目。醫院各支出項目要盡可能細化到具體項目，不能細化的應有主管預算單位在相應的預算科目下填列。三是注意收支預算平衡。醫院應根據財務制度的有關規定，統籌安排預算內外資金，保證當年預算收支平衡。其次，預算的執行控制。醫院要按照批復的年度預算組織收入、安排支出，嚴格控制無預算支出。要加強對預算執行環節的控制，對預算指標的分解方式、預算執行責任制的建立、重大預算項目的特別關注、預算資金支出的審批要求、預算執行情況的報告與預警機制作出明確規定，確保預算嚴格執行。

（二）收入控制

收入控制是對收入的全過程的控制，可以采取以下幾個收入控制方式：一是崗位控制。建立收入業務的職責分工制度，使收入業務發生與收款業務職能、收入退款與審批等不相容職能崗位相分離。二是授權批準控制。實行收入收款授權控制，醫療機構的所有收入必須統一由財務部門管理，未經授權批準，任何人不得收取款項。三是會計核算控制。確定收入統一結賬時間，正確確認收入。建立收入報告制度，編制收入日報表。四是預算控制。編制收入預算，確保醫療機構一切收入統一納入預算管理，不得擅自坐收坐支現金，不得私設“小金庫”及賬外帳。五是安全控制。門診收費室和住院結算處限制非財務人員的接觸，印章妥善保管，加強收入票據管理、審核，建立收入票據登記簿，確保收入票據的安全完整。

（三）貨幣資金控制

貨幣資金控制在實際工作中可以采取的方式有：一是建立健全貨幣資金管理制度和崗位責任制。明確有關部門和崗位的職責、權限，確保不相容職務相分離，合理設置崗位，加強制約和監督。二是建立嚴格的貨幣資金業務授權批準制度。明確被授權人的審批權限、審批程序、責任和相關控制措施，審批人員按照規定在授權范圍內進行審批不得超越權限，并按照規定的權限和程序辦理貨幣資金的收付業務。三是規范貨幣資金支付的程序。①支付申請。用款時應當提交支付申請，注明款項的用途、金額等內容，并附有有效經濟合同或相關證明及計算依據;②支付審批。審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。③支付審核。財務審核人員負責對批準的貨幣資金支付申請進行審核，審核批準范圍、權限、程序是否合規等，經審核無誤后簽章;④支付結算。出納人員根據簽章齊全的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續，并及時登記現金日記帳和銀行存款日記帳。簽發的支票應進行備查登記。

總而言之，隨著醫療市場競爭的加劇和衛生體制改革的不斷深入，為生存和發展，醫院必須向管理要效益，人民健康需求的增加和醫院競爭壓力的增大迫切需要醫院加強內部會計控制。

參考文獻：

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