論如何規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息披露及監(jiān)管措施

蘭志凱

摘要：本文從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)、信息使用者及決策有用性對(duì)上市公司定性化信息披露的要求針對(duì)會(huì)計(jì)信息披露基本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析，并提出了監(jiān)管措施。

關(guān)鍵詞：上市公司；信息披露；監(jiān)管措施

1 論如何規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露

1.1 從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)分析會(huì)計(jì)信息披露的基本標(biāo)準(zhǔn)

財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是為報(bào)表使用者提供“決策有用性”的會(huì)計(jì)信息。“決策有用性”表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性兩個(gè)方面，上市公司在披露過程中如何正確處理二者之間的相互關(guān)系是提高披露質(zhì)量的關(guān)鍵。作者認(rèn)為：可靠性是會(huì)計(jì)信息披露的基礎(chǔ)，相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息披露的目的。會(huì)計(jì)信息的可靠性是指確保信息能免于錯(cuò)誤和偏差，并能忠實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息如果不可靠，不僅無助于決策而且還可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策。從我國上市公司披露的實(shí)際情況看，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量主要取決于會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)和計(jì)量過程。盡管《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的頒布和《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的修改對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量有一定的推動(dòng)作用，但是，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜和會(huì)計(jì)政策選擇空間的存在，以及人為操縱的因素，會(huì)計(jì)信息的披露幾乎失去了可靠性存在的基礎(chǔ)。相關(guān)性是指財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)與利益相關(guān)者所作的投資、信貸和類似的決策有關(guān)。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)程度與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平有直接關(guān)系，比如：會(huì)計(jì)核算“謹(jǐn)慎性原則”和“實(shí)質(zhì)重于形式原則”的應(yīng)用；長期債權(quán)投資相關(guān)費(fèi)用的處理，溢折價(jià)的攤銷方法，長期股權(quán)投資發(fā)行費(fèi)用的處理，應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)政策的選擇；無形資產(chǎn)攤銷期、存貨可變現(xiàn)凈值的確定，收入的確認(rèn)等會(huì)計(jì)估計(jì)的應(yīng)用，這些內(nèi)容均體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

決策有用的會(huì)計(jì)信息是可靠性與相關(guān)性的統(tǒng)一，但往往存在一定的矛盾。相關(guān)性和可靠性并非總在同一方，向上影響信息的有用性，但又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性的原則之下。在目前我國會(huì)計(jì)信息失真還沒有得到根治的情況下，會(huì)計(jì)信息的可靠性問題顯得更為突出。因此，在維護(hù)可靠性的前提下，提高相關(guān)性以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的決策有用性，是目前我國提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量最好的選擇。

1.2從財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者的角度分析上市公司披露的基本標(biāo)準(zhǔn)

使用者對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)的基本要求：一是恰當(dāng)性，所披露的信息應(yīng)當(dāng)是與使用者決策相關(guān)并可靠，不至于導(dǎo)致誤解。二是公正性（公允性），所披露信息必須滿足內(nèi)外使用者的共同決策需求，應(yīng)保持公正，不能以偏向特定使用者的利益為導(dǎo)向。三是充分性，不論是定量信息還是定性信息，只要對(duì)決策者具有重要影響，都應(yīng)當(dāng)通過一定的報(bào)告形式予以披露。四是重要性，充分披露并不意味著對(duì)可能影響決策的所有活動(dòng)或事項(xiàng)的信息都要賦予同等程度的比重。對(duì)于重要事項(xiàng)及其影響，必須詳盡披露，而對(duì)某些次要的信息可以適當(dāng)簡化或省略，以避免掩蓋或沖淡重要信息的有效利用。五是穩(wěn)健性，要求公司在作職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用。六是實(shí)質(zhì)重于形式，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)強(qiáng)調(diào)交易和事項(xiàng)及其影響的實(shí)質(zhì)，而不僅僅注重其法律形式。

1.3 決策有用性對(duì)上市公司定性化信息披露的要求

定性化信息是指那些不能用數(shù)量在報(bào)表內(nèi)部反映但對(duì)使用者產(chǎn)生重大影響的信息。這些信息必須以一定的方式對(duì)外公布，披露的詳簡取決于使用者對(duì)它們的需求程度。從決策有用性的角度看，以下定性化信息對(duì)使用者有直接的關(guān)系：

或有事項(xiàng)的分析。由于或有事項(xiàng)的后果需待未來該事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能予以證實(shí)，所以企業(yè)對(duì)不能確認(rèn)的或有事項(xiàng)應(yīng)在報(bào)表中披露。一般來說，或有事項(xiàng)披露得越完整，說明會(huì)計(jì)信息的透明度越高。或有事項(xiàng)的披露為使用者提供了充分的決策依據(jù)。

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。這些事項(xiàng)對(duì)企業(yè)來說既包括有利的方面，也包括不利的方面。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者通過對(duì)日后事項(xiàng)的分析，可以判斷這些重要事項(xiàng)將對(duì)公司帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益還是將遭受重大經(jīng)濟(jì)損失。

關(guān)聯(lián)性交易。信息使用者根據(jù)披露的關(guān)聯(lián)方信息來了解這些交易的實(shí)質(zhì)，判斷公司被交換出去的資產(chǎn)是否是公司的非重要性資產(chǎn)，而被交易進(jìn)來的資產(chǎn)是否能在未來給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益，以及這些交易是否有轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和利潤的故意性傾向。

會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。通過對(duì)這些信息的披露，用戶可以判斷公司對(duì)收益披露的穩(wěn)健程度，初步評(píng)價(jià)公司可抵抗風(fēng)險(xiǎn)的程度。同時(shí)，還可以了解公司管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的意圖，是趨于更加謹(jǐn)慎，還是為了盈余管理。

內(nèi)部控制報(bào)告。建立有效的內(nèi)部控制制度是管理當(dāng)局的責(zé)任，內(nèi)部控制報(bào)告是管理當(dāng)局解除受托責(zé)任的一種方式，其目的在于表明企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效。上市公司提供內(nèi)部控制報(bào)告對(duì)于減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象、促進(jìn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的交流等方面有著積極的作用。信息使用者通過了解上市公司內(nèi)部控制報(bào)告，可以減少信息的不對(duì)稱性。

2 上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露應(yīng)進(jìn)行監(jiān)管措施

2.1建立上市公司會(huì)計(jì)信息披露信用評(píng)估制度

為了進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性，有必要建立信息披露信用的考核機(jī)制。主管部門應(yīng)頒布《會(huì)計(jì)信息等級(jí)管理辦法》，不定期對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量進(jìn)行等級(jí)評(píng)定，即從高到低依次分為A、B、C、D四類，并相應(yīng)實(shí)施管理。評(píng)定的主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性情況，單位年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)情況等若干項(xiàng)。根據(jù)規(guī)定，單位年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或未能在最近兩年內(nèi)被出具無保留意見報(bào)告等情形的，將不得被評(píng)定為A類。根據(jù)主管部門的權(quán)威認(rèn)定，上市公司無論是被評(píng)為A級(jí)還是D級(jí)，都應(yīng)該及時(shí)公告，以便投資者及時(shí)了解這一重要信息。對(duì)于沒有按照要求進(jìn)行披露的上市公司，應(yīng)在擴(kuò)大經(jīng)營和申請(qǐng)貸款等方面受到限制，使社會(huì)資源在公平的競爭環(huán)境中得到優(yōu)化配置。

2.2完善披露管理辦法，加強(qiáng)違規(guī)處罰剛性

由于公司公開上市所帶來的利益驅(qū)動(dòng)，公司管理當(dāng)局和地方政府都會(huì)不惜“代價(jià)”創(chuàng)造條件獲得上市資格，這種“資格”被作為一種資源得到層層保護(hù)。這一方面說明我國地方政府為上市公司所付出的政治成本，另一方面也說明監(jiān)管部門對(duì)違規(guī)案件的處理還缺乏力度。考慮到上市公司披露存在的問題之多、范圍之廣、影響之大，在完善披露管理辦法時(shí)必須加強(qiáng)處罰的剛性。作者認(rèn)為：對(duì)披露過程中出現(xiàn)的違規(guī)現(xiàn)象，不僅要處罰上市公司，還要處罰有關(guān)責(zé)任人，有必要使管理當(dāng)局承擔(dān)違規(guī)披露的民事責(zé)任。

2.3確立職業(yè)道德與審計(jì)水平并重的教育目標(biāo)

職業(yè)道德與審計(jì)水平是提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量相輔相成的兩個(gè)方面，獨(dú)立性是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的核心，沒有獨(dú)立性，審計(jì)的鑒證職能便失去了意義。公正是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的具體體現(xiàn)，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實(shí)的品格，公平地、不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方。隨著審計(jì)環(huán)境的變遷，審計(jì)目標(biāo)既要向查錯(cuò)防弊、又要向鑒證報(bào)表公允性的雙重目標(biāo)演進(jìn)。與此相應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)也向既要揭示舞弊和錯(cuò)誤、又要揭示違反公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的雙重責(zé)任范圍擴(kuò)展。審計(jì)責(zé)任范圍的擴(kuò)大，必然對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，既要堅(jiān)持職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)、又要注重培養(yǎng)和提高職業(yè)判斷能力，探索舞弊審計(jì)的方法與技術(shù)。

2.4探索新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式

安然事件后，SEC擬設(shè)立一個(gè)獨(dú)立于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。新成立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)由會(huì)計(jì)人士與非會(huì)計(jì)人士組成，其主要職能是制裁與質(zhì)量控制。新的監(jiān)管機(jī)構(gòu)將有權(quán)要求當(dāng)事人移交文件資料，有權(quán)要求他們作證，有權(quán)進(jìn)行調(diào)查，有權(quán)啟動(dòng)制裁程序，有權(quán)公布處罰結(jié)果，有權(quán)限制不符合道德和勝任能力標(biāo)準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)。英國也及時(shí)地出臺(tái)了“會(huì)計(jì)師七年輪換”的相關(guān)政策。根據(jù)國內(nèi)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，不妨也借鑒國外的做法，建立一個(gè)獨(dú)立于會(huì)計(jì)界的新的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，營造有效的制約機(jī)制。

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