淺議個人所得稅改革

馮冀巖

摘要:個人所得稅是我國稅收中的重要稅種,但目前的個稅征收辦法仍不完善。因此個人所得稅改革可以從規范費用扣除制度出發,參照以往經驗,通過科學測算,健全個人所得稅費用扣除制度,選擇以家庭為納稅單位,力爭做到相同收入的家庭納各自相當的稅,更好地體現稅收的公平原則。

關鍵詞:個人所得稅;改革;思考

個人所得稅作為實現稅收公平分配職能的首在稅種,對社會收入分配調節起來著重要作用,但目前我國現行的個人所得稅制度仍不健全,其調整節力度和效果不盡人意。

個人所得稅在經濟發展過程中有兩大基本功能,即財政收入功能和收入調節功能,學界基本的觀點是前者屬于主要功能而后者屬于輔助功能,但就兩個功能的重要性來說是隨著經濟發展水平而不斷變化的,原因很簡單,存在問題的功能將成為主要矛盾而必須面臨改革,我國1980年開始征收個人所得稅,主要是為了維護國家稅收主權而對外籍人員增收購的一種稅種,1994年在將“三稅”合并的基礎上正式頒布個人所得稅法,從其功能上來看主要是調節個人收入。

1 個人所得稅的基本狀況

個人所得稅是調整征稅機關與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。我國個人所得稅的納稅義務人是在中國境內居住有所得的人,以及不在中國境內居住而從中國境內取得所得的個人,包括中國國內公民,在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺同胞。個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈的部分,按照國家有關規定從應納稅所得中扣除。對在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務和在中國境內有所住所而再中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人,可以根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定符合減費用,附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規定。納稅義務人從中國境內取得的所得,準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照本規定計算的應納稅額。個人所得稅起征點歷經了三次重要的變化:(1)1980年9月,五屆全國人大三次會議通過了個人所得稅法。(2)2005年10月,十屆全國人大常委會第18次會議修改了個人所得稅法,將起征點由每月800元提高到每月1600元。(3)2007年12月,全國人大常委會再次審議個稅法修正草案,擬將起征點再提高到2000元。

2 個人所得稅改革的方向

2.1 建立符合我國國情的綜合與分類相結合的混合計稅制度。

從我國的國情來看,目前完全實行綜合征稅模式難度較大。因此,改革后的個人所得稅法應采用綜合與分類相結合的征稅模式。待條件成熟后,再逐漸向綜合稅制過渡。

2.2 對納稅人范圍進行規范,適當調整和擴大稅基

將自然人性質的個人、個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業以及類似組織,在稅法中明確為個人所得稅的納稅人。對免稅項目進行適當調整.建議取消部分免稅項目,如按照國家統一規定發給的補貼、津貼;同時增加一些免稅項目,如國家統一規定的失業保險金等。

2.3 對費用扣除標準和稅率進行適當調整,合理確定稅收負擔。

可通過增加單項扣除的方法適當提高綜合所得稅人的扣除標準。可保留并適當擴大附加扣除的范圍。調整綜合稅率表。各種勞動所得和財產所得合并為綜合所得后,應適用同一稅率表。調整非居民納稅人的費用扣除標準和稅率。應增加“指數化調整”的規定。

為使個人所得稅法更加科學、合理,增強穩定性和適應性,可以依據居民消費價格指數的累計變化幅度,適時調整基本扣除、附加扣除、累進稅率表的應納稅所得級距的數量標準。

2.4 進一步完善征管制度和強化征管措施。

對綜合所得堅持源泉扣繳辦法。即在支付或取得所得時預扣、預繳稅款,年終再匯算清繳,多退少補。

應對預扣預繳作出具體規定。考慮到現階段我國的征管現狀,應區別綜合所得的不同應稅項目采用不同的預扣、預繳辦法。工資、薪金所得,納稅人每月取得該項收入時,減除按月平均的基本扣除,其余額按照稅法規定的超額累進稅率預扣預繳稅款。經營所得,可以當期實際應納稅額或主管稅務機關認可的其他方法按月或按季預繳。勞務報酬所得,可按照一次收入減除必要支出后的余額是否超過一定數額為界,以相應的稅率作為預扣預繳,該預扣率應結合稅法采用的累進稅率表學測算后確定。財產租賃所得和財產轉讓所得,以其收入額減除必要支出后,按適當的預扣預繳,該預扣率也結合稅法采用的累進稅率表科學測算后確定。

2.5 個人所得稅改革應完善的配套措施。

個人所得稅的改革,除了完成改革個人所得稅法的法律程序外,還應針對新的混合稅制模式采取相關的配套措施。

加快分配體制改革的步伐,理順分配關系,建立透明的初次分配機制,使收入分配規范化、法制化、透明化。建立稅務機關對個人收入的信息收集和交叉稽核系統以及銀行對個人收支的結算系統。實現收入監控和數據處理的信息化,對個人和機構實行統一編碼制度。建立完善的個人財產登記制度和個人金融資產實名制度。建立規范的工資發放制度和管理辦法。

3 對個稅制度進行改革的思考

3.1 個稅制度進行改革存在的缺陷。

稅制模式難以體現公平合理。我國現行個人所得稅制不能全面、完整地體現納稅人的真實納稅能力,存在較多的逃稅避稅漏洞,在總體上難以實現稅負公平的目地,從而與個人所得稅的主要目標產生嚴重的沖突。

稅率模式復雜繁瑣,最高邊際稅率過高。我國現行個人所得稅不僅復雜繁瑣,而且在一定程度造成了稅負不公。另外45%的高累進稅率,將會嚴重限制私人儲蓄、投資和努力工作的積極性,妨礙本國經濟的發展。

費用扣除不合理.我國個人所得稅的費用扣除,分別按不同的征稅項目采用定額和定率兩種扣除方法。這一方面給征納雙方都帶來計算上的困難,另一方面也存在不合理、不公平的因素。

扣繳義務人代扣繳質量不高。實際生活中,部分扣繳義務人或迫于領導的壓力,或責任心不強、業務水平不高、法制觀念淡薄等原因,稅款的代扣質量并不高。甚至出現故意縱容、協助納稅人共同偷逃稅款的現象。

稅務部門征管信息不暢、征管效率低下。

由于受目前征管體制的局限,征管信息傳遞并不準確,而且時效性很差。同時,由于稅務部門和其他有關部門缺乏實質性的配合措施,信息不能實現共享,出現了大量的漏洞。

納稅觀念淡薄,偷逃稅嚴重。由于我國個人所得稅發展時間短,公民的納稅意識比較淡薄,加之個人所得稅以自然人為納稅義務人,直接影響個人的實際收入,且征收過程中容易涉及個人經濟隱私,并且由于計算困難,扣除復雜,稅源透明度低,涉及面廣等原因,使得個人所得稅成為我國征收管理難度最大,偷逃稅面最寬的稅種。

3.2 我國個人所得稅改革的幾點建議。

隨著社會主義市場經濟體制的進一步發展和完善,現有的個人所得稅制度己顯出其不足和弊端。隨著我國加入WTO,我們必須借鑒發達國家的成功經驗,完善我國的個人所得稅制,使其順應市場經濟和經濟全球化的發展要求。

加大宣傳力度,提高公民納稅意識。建立綜合征收與分項征收相結合的稅制模式。

根據我國經濟社會的發展水平和稅收征管的實際情況,目前應實行綜合征收與分項征收相結合的稅制模式。鑒于我國的實際情況,首先應將不同來源、不同性質的每一種所得進行非常細化的分類,然后將這些細化了的分類所得按照如下四種所得類型分別總計:勞務所得,營業所得,投資所得,其他所得。然后對那些投資性的,沒有費用扣除的,并且能夠較好采用源泉扣繳方法的應稅所得,實行分項征稅的辦法。對那些屬于勞動報酬所得,營業所得,有費用扣除的應稅項目,則實行綜合征收的辦法。

調整稅率結構,公平稅負。稅率模式的選擇,不僅直接影響納稅人的稅收負擔,而且關系到政府一些政策目標能否順利實現。因此,應根據全球個人所得稅改革的基本趨向和當前我國收入分配的現狀,結合稅收模式的改革科學地設計個人所得稅率:在總體上實行超額累進稅率與比例稅率并行,以超額累進稅率為主的稅率結構;對適應超額累進稅率的專業性、經常性所得,為體現稅收公平,可以設計一套相同的超額累進稅率。同時,適當降低稅率檔次,降低最高邊際稅率。

調整費用扣除標準,符合實際負擔。個人所得稅實行綜合征收和分項征收相結合的模式,更能充分發揮調節收入的作用,但綜合征收的扣除,應該與實際的費用負擔聯系起來,否則就會削弱調節作用。我國經濟的市場化提高了人們的收入,也增加了人們的基本生活費支出,應適當提高個人所得稅的扣除標準。

擴大征稅范圍,發揮稅收調節作用。現階段,個人所得稅已不再是“打富濟貧”的政策工具,開始成為國家稅收的一種主要稅種。但中國稅收系統對個人征稅的效率較低,大部分高收入者應交的個人所得稅并沒有足額交上來。因此,中國應在許多征稅辦法上借鑒國際上的經驗,不應該把工薪階層和知識分子作為個人所得稅的征收重點,這樣會破壞橫向和縱向公平。

提高征收管理手段,減少稅源流失。推行全國統一的納稅人識別號制度。應通過稅法或其他相關法律規定,強制建立唯一的、終身不變的納稅人識別號,扣繳義務人、納稅人,以及向稅務機關提供有關情況的部門或單位,必須使用納稅人識別號。建立個人信用制度。切實實施儲蓄存款實名制,建立個人帳戶體制。這項舉措在2000年已經實行,但是很不完善。每一個人建立一個實名帳戶,將個人工資、薪金、福利等內容都納入該帳戶,這需要稅務、銀行、司法部門密切配合和強大的計算機網絡支持。其次,國家要盡快頒布實施《個人信用制度法》及其配套法規,用法律的形式對個人帳戶體系、個人信用記錄與移交、個人信用制度檔案管理等作出明確規定,用法律制度確保個人信用制度的健康發展。實行雙向申報制度。現行稅法沒有明確納稅人申報個人所得的義務,既不利于稅務機關監管稅源,又淡化了納稅人應有的責任和義務。因此,個人所得稅法應明確納稅人申報個人所得稅的義務。即實行納稅人和扣繳義務人雙向申報的制度。建立計算機征管制度。以計算機網絡為依托,實現對稅務登記、納稅申報、稅款征收與入庫、資料保管的現代化與專業化,加強對個人所得稅的全方位監控,并逐步實現同銀行、企業的聯網,形成社會辦稅、護稅網絡。

總結

隨著我國加入WTO和整個國民經濟總體水平的提高,我國個人所得稅的征收管理將面臨新的發展機遇。我們要制定出既能體現稅收國際化,又有利于維護我國經濟權益和經濟發展,較為科學、合理、完善的個人所得稅制。個人所得稅的改革與當前我國經濟快速發展、經濟實力明顯提高的發展趨勢相一致,體現了國富民強的發展經濟的宗旨。這次個稅改革不僅減輕了工薪階層的納稅負擔,加大了個稅對高收入者的征收力度,縮小了收入差距,降低了基尼系數,提高了人民的購買力,還促進了經濟的發展,對國民經濟發展必將會起到積極的作用。

參考文獻

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[4]劉佐《關于中國稅制改革發展趨勢的思考》(國家稅務總局稅收科學研究所《研究報告》2006年12月).