出口企業反傾銷勝訴的會計障礙及對策

吳惠萍

摘 要:隨著對外貿易的不斷發展,我國出口企業與貿易伙伴的摩擦大幅度增加,出口企業越來越多遭受國外反傾銷的調查和起訴。在應對反傾銷方面我國勝訴率不足30%。面對嚴峻的反傾銷形勢,深入研究出口企業在反傾銷勝訴中的障礙及對策顯得格外迫切。文章從會計角度出發,探討研究在國際反傾銷訴訟中存在的主要會計障礙,進而針對具體的問題提出相應的解決對策。

關鍵詞:反傾銷 會計障礙 會計對策

中圖分類號:F740.45 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)07-157-02

自1979年澳大利亞對我國葡萄糖發起首例反傾銷調查以來,近年來,隨著我國出口貿易的不斷發展,我國出口產品越來越多遭受國外反傾銷調查和起訴,尤其是我國加入WTO以后,外貿出口大幅增長,針對中國產品發起的反傾銷案件每年都在增長。我國已經連續9年成為反傾銷頭號目標國,許多國家針對“中國制造”實施歧視性反傾銷。在應對反傾銷方面,我國出口企業存在兩方面問題:一是反傾銷應訴率低,約在30%~70%之間;二是應訴勝訴率低,不足30%。我國已經成為反傾銷最大的受害國,每年損失額高達數百億元。

在國際傾銷與反傾銷斗爭中,西方國家通過反傾銷會計保護機制,借助在反傾銷會計中擁有的會計優勢、人才優勢,對我國出口產品實施歧視性反傾銷。當前,國外對華貿易摩擦出現三大新特點:一是貿易摩擦對象不斷擴散。二是摩擦產品種類不斷增多。三是摩擦領域不斷延伸。在嚴峻的形勢下,深入研究反傾銷勝訴的會計障礙顯得尤為重要。

一、反傾銷會計概述

傾銷是指一個國家或地區的出口者以低于國內市場正?；蚱骄鶅r格甚至低于成本的價格向另一國市場銷售其產品的行為,目的在于擊敗競爭對手,奪取市場,并因此給進口國相同或類似產品的生產者帶來損害。按照傾銷的定義,若產品的出口價格低于正常價格,就會被認為存在傾銷。出口價格低于正常價格的差額被稱為傾銷幅度。所以,確定傾銷必須經過三個步驟:確定出口價格;確定正常價格;對出口價格和正常價格進行比較。

根據世貿組織規定,在我國加入WTO的15年內,WTO其他成員有權不承認中國的市場經濟地位,在計算中國商品的正常價值時拒絕使用中國出口企業提供的內銷價格或成本,而采用替代國的價格作為正常價值計算,無疑會被裁定征收高額的反傾銷稅。

反傾銷是進口國依據本國的反傾銷法,由主管當局經過立案調查,確認傾銷對本國同業造成損害后,采取征收反傾銷稅等處罰措施的調查程序。

反傾銷會計,是指會計主體運用反傾銷法和國際貿易知識,就反傾銷中的問題提供會計支持,進行會計規避、舉證、調查和鑒定的活動。從反傾銷會計的概念可以看出,反傾銷其實是用來保護自己的一種會計手段,是確保自由貿易條件下公平競爭的安全閥。

競爭對手會計,是以權變管理思想為指導,始終貫穿“知己知彼”這一核心思想,通過各種現代管理方法收集和分析競爭對手的財務和非財務信息,應對國際反傾銷的一種現代會計管理方法。從定義可以看出,,競爭對手會計能夠使出口企業在平時就積累競爭對手的財務信息資料,一旦涉訴,能夠進行有效的會計舉證。

二、當前我國出口企業反傾銷勝訴的主要會計障礙

從近幾年我國企業參與反傾銷應訴經驗來看,會計工作做的好壞,往往是決定應訴成功與否的關鍵因素之一。當前我國出口企業反傾銷應訴不利的重要原因就是會計舉證困難,在規定的時間內不能提供反傾銷調查所需的會計、財務及相關信息資料,直接影響到我國市場經濟地位的取得,反傾銷勝訴存在嚴重的會計障礙。

1.傾銷成本尚未與新會計準則實現銜接。由于我國加入WTO的這幾年都在執行舊的會計制度,盡管加入WTO以后,財政部頒布了《企業會計制度》,似的我國會計標準與國際標準基本吻合,但是該制度僅在股份有限公司范圍內執行,使得我國大多數企業會計計量標準與國際會計標準仍存在很大差異。

解決反傾銷問題首先要解決產品成本問題,因為反傾銷的核心問題是產品的成本問題,成本核算所遵循的會計標準很關鍵,是成本會計數據能否得到國際認同的實質性問題。在國際反傾銷法中認可的產品成本除了包括生產成本以外,還包括銷售費用、管理費用及一般費用。從而導致成本核算的差異,使得我國核算的成本不能被國際社會認可。盡管與國際會計準則基本趨同的中國新會計準則的出臺,為中國會計構建了與國際會計信息互動的平臺,進一步提高會計信息的透明度和可理解性,會計信息質量將具有國際會計標準,這對反傾銷訴訟提供了有的支持。但是,傾銷成本核算尚未與新會計準則實現銜接。

2.企業內部控制混亂。在應訴反傾銷過程中,企業必須在規定的時間內提供出調查組所要求提供的會計信息,健全的內部控制不僅有利于“市場經濟”地位的取得,市場經濟地位的取得又是反傾銷勝訴的關鍵,而且能夠保證會計資料的完整性,增強反傾銷會計信息的質量。然而當前我國出口企業內部控制普遍存在問題,導致出口企業無法及時、準確、真實地提供反傾銷會計信息。主要表現在:

(1)企業內部財務混亂,會計信息失真現象嚴重。許多企業不嚴格執行會計準則、會計制度,在自身執行過程中具有較大的隨意性,建賬不規范或隨意建賬現象比較嚴重,導致了會計信息嚴重失真。在國際反傾銷應訴中由于所提供的會計信息質量不具有真實性,會計舉證不被采納,從而導致屢遭敗訴。此外,企業操縱成本現象嚴重,不能夠真實地提供企業的財務狀況,使得一些成本和費用的構成不能正確反映價值,進而導致我國出口企業在應訴反傾銷過程中處于被動地位。

(2)內部控制監督不到位。

實施內部會計監督,能夠是企業及時發現內部控制實施過程中存在的失控點或薄弱環節,并提出改進的措施和方法,使得會計行為合理合法,讓企業在應訴反傾銷中處于有利的地位。然而,目前我國絕大部分企業對內部控制的監督不夠重視,會計人員往往受制于管理者或利益驅使,使會計監督功能難以發揮。

(3)會計檔案保管制度不健全。會計信息資料是應訴反傾銷案件中的重要證據材料。當前,我國許多出口企業對會計憑證、會計賬簿及會計報表等重要會計檔案未按照要求進行妥善保管。這些現象都可能導致企業一旦應訴由于不能有效舉證而被采用替代國相關資料來判斷是否存在傾銷行為,成為我國出口企業反傾銷勝訴的又一會計障礙。

(4)沒有獨立的審計。當前我國大多數企業并未設立獨立的審計機構,或者雖設置了審計部門,但是該審計部門卻歸屬于財務部門,失去了審計的獨立性。內部審計制度被嚴重虛化。從而使得一些財務問題不能被及時發現并解決,影響了會計舉證的可信性。還有部分企業在應訴反傾銷過程中,為了應付申訴國的核查而請注冊會計師進行突擊審查,大大降低了舉證的可信性。

3.缺少反傾銷會計信息平臺。當前許多國外出口企業為更好地適應國際競爭,應對反傾銷形勢,紛紛建立了反傾銷會計信息平臺,啟動了競爭對手會計,以確保反傾銷訴訟舉證和抗辯的成功。在我國,還沒有形成出口定價導向及反傾銷預警系統,因此缺少反傾銷會計保護機制,也沒有建立競爭對手會計信息平臺,疏于對競爭對手財務與非財務信息的積累,一旦應訴只能提供本單位會計信息,無法提供國外競爭對手的資料。

4.會計人員素質不高。在應訴反傾銷中,很多事項涉及會計專業問題,如提供會計信息,進行會計舉證、抗辯,這些工作都需要會計運用自己的專業知識去爭取勝訴的幾率。與其他會計相比,對反傾銷會計具有更高的要求,它需要企業會計人員運用會計知識,通曉國際反傾銷法和國際貿易法,并將會計與后者緊密結合起來,在應訴中運用熟練的英語口語進行抗辯。但是,當前我國出口企業會計人員還不完全通曉國際會計準則、國際反傾銷法和國際貿易法等相關國際法律規定,即使擁有較強的會計專業知識但是不能用英語正確表達,所以難以應訴反傾銷會計舉證,只好放棄應訴,大大降低了反傾銷的應訴率從而影響到降低了反傾銷應訴的勝訴率。

三、應對策略

1.加快我國會計準則、會計制度國際化。加入WTO意味著我國企業在體制、管理、財務等方面都要向國際標準看齊,這就要求出口企業首先應該盡量采用國際通行的會計準則,保證會計信息的可比性;其次,對經濟全球化會計共性問題,要力求接受國際會計準則委員會制定的會計準則,對特殊問題,也應在國際準則的指導下進行協調。這就要求出口企業應該密切關注會計準則國際化的發展和動向,結合我國國情進行吸收和借鑒,并且積極主動參與會計準則國際化進程,爭取或創造條件來施加我們的影響,進一步健全市場體系,規范市場交易行為,完善公司治理結構,為采用國際普遍接受的會計標準創造有利的環境。

我國出口企業應盡快實現反傾銷成本核算應盡快與新會計準則銜接。這要求出口企業:首先,反傾銷成本歸集與新會計準則的內容與實質要求相匹配。反傾銷成本歸集是圍繞傾銷產品生產成本即及結構價格進行的會計核算,以實際成本作為核算計量標準,反映直接材料、直接人工及制造費用的實際耗費水平。這與新會計準則取消歷史成本確認以實際成本作為成本要素計量標準的內容相一致;可以直接對接。新會計準則對存貨發出成本取消“后進先出法”是直接與國際會計準則接軌。其次,反傾銷成本歸集與新會計準則在會計技術和方法上進行內在的銜接。新會計準則在核算方法上給予企業自主選擇的權利,消除了規定性、限制性核算方法對成本核算的差異影響。按照新會計準則的規定,反傾銷成本歸集方法可直接采用國際會計準則認同的核算方法,在方法上、技術運用上直接與國際會計核算方法接軌。

2.建立、健全企業內部控制制度。市場經濟地位的取得是反傾銷勝訴的關鍵因素,健全有效的內部控制能夠在應訴反傾銷舉證過程中,提供真實、完整的會計信息資料,并增強反傾銷舉證的時效性。因此,首先要加強內部控制管理及監督力度,建立內部控制中的反傾銷預警機制及應訴機制。企業可以將反傾銷預警的任務下達,可以通過銷售、財務以及專門的分析人員進行資料收集和分析,當出現潛在傾銷風險時向專門負責領導匯報,相關領導審核反傾銷風險是否存在并提出相應的解決策略,經過討論由不同級別的領導負責裁定最后解決對策。針對反傾銷調查當局要對應訴方所提供的信息進行復核,采取有效的措施與調查當局找出的分歧進行協調。

其次要規范會計行為,嚴格執行會計制度,嚴格執行企業會計制度,規范企業會計行為,克服會計記賬的隨意性,尤其是成本費用的核算,杜絕會計造假行為;建立有效的賬務處理程序,杜絕會計處理的隨意性;一旦企業應訴能夠提供真實、有效的會計信息。第三要健全會計檔案保管制度,一旦涉訴以便使企業能夠在第一時間提供調查組所需的材料,為會計舉證工作提供有利的保證。第四要按照國際會計標準對企業的財務報表每年都要進行獨立的審計,由注冊會計師出具審計報告;出口企業在委托會計師事務所進行審計時,應選擇有知名度的事務所,這樣可以受到很好的訴訟效果。

隨著我國會計準則、制度與國際會計準則趨于一致,企業應明確內部控制遵循的會計準則、會計制度,盡快消除與國際貿易參與國之間的差異

3.建立反傾銷會計信息支持平臺。應對國外反傾銷訴訟,需要大量會計信息的收集,并針對不同階段進行會計舉證,因此,應訴反傾銷需要一個全新的信息支持平臺,除了能夠提供出口企業自身的全面、準確的會計信息資料,還應該能夠提供競爭對手的會計、財務信息資料,同時還能夠提供反傾銷的法律法規、國際市場動態等。所以,應訴反傾銷必須構建一個完善的反傾銷會計信息支持平臺。一旦涉訴能在第一時間從反傾銷會計信息系統數據庫中,選擇對應訴有利的證據。

4.設置專門的反傾銷會計。從應訴反傾銷開始,每一個環節都離不開會計人員的參與。尤其是在調查問卷的填寫階段會涉及許多問題與日常企業會計處理存在著很大的差別,如成本范圍的界定和計算與反傾銷法的有關規定存在很大的差異,這就必然要求出口企業的會計人員,首先要精通《國際反傾銷法》、《WTO反傾銷協議》、《國際貿易法》等相關法律法規,加強學習,除了學習一般法律法規外,還要通曉國際反傾銷法律法規,掌握國際貿易知識。同時,因為反傾銷案件大多是與國外競爭對手之間發生的,如中國出口企業在應訴反傾銷調查中作為反傾銷會計人員要能夠盡快讀懂問卷內容,選擇有利的證據運用正確的外語進行抗辯,這就要求從事反傾銷的會計人員必須掌握英語,不斷提高自己的英語口語水平,在聽、說、讀、寫方面達到運用自如的程度。

當前隨著我國對外貿易持續快速發展和綜合國力顯著增強,我國已經進入貿易爭端多發期,在今后較長的一段時間面臨的國際反傾銷形勢將會更加嚴峻,會計工作的好壞是應訴成功與否的關鍵。由于當前我國反傾銷會計工作剛剛起步,有能力提供反傾銷調查專業服務的國內中介機構十分有限,反傾銷會計人才還很匱乏。面對紛繁復雜的出口貿易形勢和我國當前反傾銷會計的現實狀況,應該審時度勢,結合中國國情和出口企業自身情況,一切從實際出發,努力促進我國會計準則、會計制度與國際標準的協調;規范企業會計行為,從人員設置到機構設置方面加強內部控制,積極尋求有效的途徑,提高會計信息質量;在處理平時業務過程當中積累總結國際國內在對同一事項處理上的異同;更為重要的是通過反傾銷案例總結經驗,建立適合中國出口企業的反傾銷會計信息支持平臺。通過積極有效的措施,使我國提供的會計信息能夠被國際社會所認可,為我國爭取到市場經濟地位,在應訴反傾銷中提供有利的證據保障,從而排除出口企業應訴反傾銷的勝訴障礙不斷提高反傾銷的勝訴率。

(作者單位:山西日報報業集團良友周報社 山西太原 030012)(責編:芝榮)