試論會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的問題和建議

陳成盤

摘 要:建立會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是促使財(cái)務(wù)工作有秩序運(yùn)行的制度保證。監(jiān)督體系中的政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)明確各自的職責(zé),并采取相應(yīng)措施,實(shí)現(xiàn)監(jiān)督到位,并強(qiáng)化處罰力度,樹立監(jiān)督權(quán)威,純潔監(jiān)督隊(duì)伍。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)監(jiān)督 體系 職能

中圖分類號(hào):F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)07-165-01

會(huì)計(jì)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中處于十分重要的地位,但實(shí)際工作中仍有違法違紀(jì)行為發(fā)生,使現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督面臨嚴(yán)重挑戰(zhàn)。健全和不斷完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,對(duì)提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的結(jié)構(gòu)體系

1.國(guó)家監(jiān)督。國(guó)家監(jiān)督是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等政府機(jī)關(guān)代表國(guó)家對(duì)各單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的監(jiān)督,它是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的主體。

2.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,各單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。這一規(guī)定,明確了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員;單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是本單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng);單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的手段是對(duì)本單位會(huì)計(jì)核算的全過程實(shí)行監(jiān)督。由會(huì)計(jì)人員承擔(dān)的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,其主要任務(wù)是在單位領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下,通過對(duì)記賬憑證的審查,財(cái)務(wù)收支的審核,會(huì)計(jì)賬簿的登記,財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息,保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合法律規(guī)定。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督還應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部審計(jì),審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)工作的再監(jiān)督,兩者不可替代。多年來,單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督一直在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中承擔(dān)重要使命,在促進(jìn)單位內(nèi)部強(qiáng)化管理,保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)發(fā)揮了積極作用。

3.社會(huì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督,主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦的社會(huì)審計(jì)。從社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮重要的監(jiān)督和服務(wù)作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法并接受委托,對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)如財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告,以此為委托人和有關(guān)方面服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本對(duì)象,是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料,且其審計(jì)工作具有法律公證性,因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督也是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部份。

二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督體系存在的問題

1.三種監(jiān)督職責(zé)不清。國(guó)家監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督共同構(gòu)成會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,但它們之間的職責(zé)、目標(biāo)、實(shí)施手段以及承擔(dān)的責(zé)任規(guī)定不明確,三種監(jiān)督的基本任務(wù)是維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī),但在要求上沒有體現(xiàn)三者之間應(yīng)有的差異,導(dǎo)致三種監(jiān)督職能混同。在實(shí)際操作中,三種監(jiān)督并沒有完全按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行,有的監(jiān)督機(jī)構(gòu)是以平衡自身的預(yù)算和“創(chuàng)收”為目的,這不是加強(qiáng)監(jiān)督,實(shí)際上弱化了監(jiān)督職能。

2.監(jiān)督機(jī)制不合理。監(jiān)督的基本功能:一是制衡、牽制和糾正偏差。二是震懾,即通過對(duì)違紀(jì)行為的處罰,使被監(jiān)督者不敢再違規(guī)。而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督采取普查式,先是普遍自查,在自查基礎(chǔ)上重點(diǎn)查處,這種做法,存在輕打輕罰的現(xiàn)象,使監(jiān)督效果大打折扣。

3.政府監(jiān)督實(shí)際工作不到位。政府監(jiān)督?jīng)]有形成震懾力,影響了政府監(jiān)督的實(shí)際效果。各種監(jiān)督職責(zé)不清,造成檢查重復(fù);有了問題相互推諉,政府監(jiān)督?jīng)]有真正到位。

4.社會(huì)監(jiān)督?jīng)]有達(dá)到預(yù)期效果。積極發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師“經(jīng)濟(jì)警察”作用的呼聲一度很高,這符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。但不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng),以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管不力,使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用不能有效發(fā)揮出來。

5.內(nèi)部監(jiān)督流于形式。雖然《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)人員委以重任,賦予會(huì)計(jì)人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職權(quán),但是會(huì)計(jì)人員作為監(jiān)督者并不具備獨(dú)立地位,因?yàn)闀?huì)計(jì)人員的利益關(guān)系依附于本單位和本單位領(lǐng)導(dǎo)人,會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督一般很難到位。除非出現(xiàn)特別嚴(yán)重的問題,否則,政府部門實(shí)際上不能解決會(huì)計(jì)人員因?qū)嵤?huì)計(jì)監(jiān)督而被打擊報(bào)復(fù)的后顧之憂,從而使會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部監(jiān)督流于形式。

三、健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建議

1.強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本形式是:一般單位由會(huì)計(jì)人員行使的會(huì)計(jì)監(jiān)督主要應(yīng)當(dāng)對(duì)投資人負(fù)責(zé),可以在一定程度上對(duì)經(jīng)營(yíng)者有制衡作用。對(duì)國(guó)有單位,政府部門可以從投資者身份賦予會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)者起制衡作用,改革國(guó)有單位的會(huì)計(jì)人員管理體制,即由政府部門直接委派國(guó)有單位的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人,以使會(huì)計(jì)人員處于相對(duì)獨(dú)立的地位,更好地起監(jiān)督作用;政府作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的管理者,對(duì)各經(jīng)濟(jì)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求,主要應(yīng)當(dāng)由各單位負(fù)責(zé)人來承擔(dān),會(huì)計(jì)人員,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任,這種社會(huì)責(zé)任可以通過職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律進(jìn)行約束,并由會(huì)計(jì)人員的自律性職業(yè)組織負(fù)責(zé)檢查和監(jiān)督。

2.政府各職能部門監(jiān)督要明確職責(zé),合理分工。從現(xiàn)實(shí)情況看,對(duì)基層單位監(jiān)督檢查重復(fù)較多。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)部門要合理分工,建立責(zé)任制,各司其責(zé)。稅務(wù)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是政府部門對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作監(jiān)督的主要部門。稅務(wù)監(jiān)督的對(duì)象是納稅人依法納稅情況,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料是其監(jiān)督的基本內(nèi)容之一。因此,如果稅務(wù)監(jiān)督的職能到位,能在很大程度上解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的違法違紀(jì)問題;財(cái)政監(jiān)督應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為主要對(duì)象。各單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞,直接影響整體上的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,財(cái)政部門作為管理會(huì)計(jì)工作的職能部門,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起管理和監(jiān)督的職責(zé)。

3.實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位。從國(guó)外情況看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序起重要作用。盡管我國(guó)的注冊(cè)會(huì)師在執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面不盡人意,但從我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求看,仍必須不斷發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有效監(jiān)督作用。財(cái)政部門必須切實(shí)抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管。對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的監(jiān)管,關(guān)鍵是靠規(guī)則的約束力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師再多、水平再高,執(zhí)業(yè)中不守規(guī)則,只會(huì)發(fā)揮負(fù)面作用。因此,要發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)監(jiān)督中的作用,必須從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)監(jiān)管抓起,剎住出具虛假審計(jì)報(bào)告的歪風(fēng)。

(作者單位:蒼南縣大漁灣圍墾工程建設(shè)指揮部 浙江蒼南 325800)(責(zé)編:鄭釗)