淺談稅收管理與稅收籌劃

黃偉軍

中圖分類號:F81文獻標識碼:A文章編號:1671-7597(2009)0810184-01

社會經濟發展到一定水平、一定規模,企業開始重視稅收管理,控制稅收風險、積極進行稅收籌劃,提高企業的經營管理水平和會計管理水平本文將就如何實現稅收管理及如何做好稅收籌劃提出一些個人的看法和建議。

一、加強稅收管理,控制稅收風險

目前企業存在的最大的風險不是經營風險,而是稅收風險。

企業存在的稅收風險主要由以下三大環節產生:

1.經營者決策產生的稅收風險。公司怎樣發展?業務怎樣做?都受老板決策的影響。但是,目前很多企業老板在決策時,很少考慮稅收問題,導致了大量的稅收風險。這樣的事例很多。

2.業務部門做業務產生的稅收風險。稅收是企業在經營過程中產生的。如:產品的銷售產生了增值稅,為客戶提供服務產生了營業稅,沒有這些經營行為哪來的稅收?不同的應稅行為產生了不同的稅收。

3.財務核算與繳稅產生的稅收風險。控制稅收風險,必須加強內部稅收管理稅收管理就是要運用管理的手段,制定各種制度對公司的經營過程加以控制,達到規范納稅行為、規避稅收風險的目的。稅收管理必須具備三個特點:(1)超前性;(2)合法性;(3)實用性。

企業應該清楚認識到,稅收風險需要在企業的整個業務過程中規避。只有這樣才能使我們的納稅行為得以規范,真正做到依法納稅、誠信納稅,促進企業更好地發展合同決定業務過程,業務過程產生稅,只有加強業務過程的稅收管理,才能真正規避稅收風險。

了解稅收政策是稅收管理的基礎!要化解稅收風險,唯一的途徑是從源頭入手,從業務的操作上解決問題。因此,我們要對業務過程進行管理,運用現行的稅收政策,制定與其相對應的方式方法對經營過程進行控制、調整達到規避稅收風險的目的,加強業務過程稅收管理,實際上,財務部門所做的一切工作,業務部門的業務過程是依據。稅怎么交不能看賬怎么做,而要看業務怎么做!稅收是業務部門產生的,財務只是個核算和繳稅的環節。如果業務部門不按照稅法的規定去做業務、簽合同,等出現了問題或產生了稅收結果之后,讓財務來解決、來處理,無形中增加了稅收風險。

二、積極進行稅收籌劃,享受稅收優惠

稅收籌劃是企業經營決策的重要內容。企業經營決策無非是決定企業經營中的“六個W”,即:What(做什么),Why(為什么做), When(什么時候做),Where(在什么地方做),Who(誰來做),How(怎樣來做)。這六大元素無一例外的與一定的稅收政策相關。企業經營決策者在決定這六大元素時,將稅收作為一個重要條件,根據政府制定的有關稅法及其他相關法規設定若干方案,進行精心比較后擇優抉擇,就會收到同樣的投入賺取更多利益的效果,否則會相反。下面就以我代理的顧問戶所運用的幾種方式與大家分享一下。

(一)計算公式籌劃法。任何稅種都有稅額計算公式,從公式入手,尋找合理、合法的減少應納稅額的辦法。應納稅額=計稅依據×稅率,雖然計稅依據、稅率這兩個因素在不同稅種中內容不盡相同,但采取的籌劃方法都從這兩方面下功夫。如采用到本地稅務機關開取“外出施工證明單”到對方的稅務局開取建筑業發票,稅率為3.33%。另外還有一部分合同積極利用技術轉讓,交納一定的管理費,可以免交營業稅、城建稅、教育費附加,并且在所得稅在500萬元可以減免。

(二)組織形式籌劃法。在某些情況下,對一種企業組織形式無法進行籌劃,必須通過另行設立企業的方式才能實現。我代理的這家顧問戶就是這樣一個典型的案例,股份公司按17%稅率繳納增值稅造成企業稅負過重,并且軟件企業“嵌入式軟件”超稅3%不能辦理退稅,公司以通過業務拆分的方式開展籌劃,一分為二,組建具有獨立法人地位軟件公司,軟件公司將產成品賣給股份公司,進項增大,軟件公司又可以享受增值稅退稅,所得稅可以享受”二免三減半“大大降低了企業稅負。

(三)稅收優惠籌劃法。企業如果充分利用國家給予的稅收優惠,就可以享受到節稅的好處,因此,用足、用好現行稅收優惠政策本身就是稅收籌劃。選擇稅收優惠作為籌劃突破口時,應注意兩個問題:一是不能曲解稅收優惠政策,濫用稅收優惠,或以欺騙的手段騙取稅收優惠;二是應充分了解稅收優惠政策,并按法定程序進行申請,避免因程序不當而放棄了應有的權益。為了加快經濟發展,鼓勵投資和進行生產經營活動,我國稅法中制定了大量的稅收優惠政策,客觀上造成了地區之間、行業之間以及企業之間的稅收差距,這就為國內納稅者利用這種差距進行稅收籌劃創造了條件。常用的方法有:

1.技術引進籌劃。企業在進行技術改造和引進設備時,通過使本企業的進口符合特定名義的進口項目,享受國家對進口設備的稅收優惠。不過,企業在技術引進時,最關鍵一點是使稅務部門認可確信其在免稅之列,并且要努力使企業的技術經濟效益報告符合海關的可行性標準。

2.掛靠科研籌劃。我國對高新企業的科研項目給予了種種稅收優惠,企業能否利用稅收優惠政策進行稅收籌劃,關鍵在于:一是獲取高新技術企業稱號;二是獲取稅務批文和認可;三是努力掌握國家優惠政策項目,并使本企業項目的對象符合享受優惠的條件。

以上是筆者十余年在企業和稅務師事務所實際工作中對稅收管理與稅收籌劃的一些淺顯的體會和看法。可能未必全面,也未必透徹,若能拋磚引玉,看到更多的理論專家們、企業管理實踐者們致力于稅收管理與稅收籌劃的探討與研究。