論高校內部會計控制制度

李　明

自從1999年我國高等學校擴大招生規模以來，高校在管理形式、學生規模、資金來源、管理方法、資金使用等方面都有了全新的變化。隨著市場經濟體制的逐步確立，國家各項改革不斷深入，高校內部的變革也在不斷加大。在這種新形勢下，高等學校的財務會計工作增加了許多新內容，高校的內部會計控制也出現了一系列新問題。怎樣建立健全與高校具體情況相適應的內部會計控制規范及相關操作規范，形成一個完整的內部會計控制體系；如何有效解決當前高校內部會計控制中存在的問題，進一步強化會計控制對高校的促進作用，是當前財務會計工作面臨的一個迫切新問題。

一、高校內部會計控制制度的內容

內部控制制度是高校為保護資產的安全完整和有效運用，保證會計資料的真實可靠，提高管理水平和效益而在學校內部所采取的一系列組織措施，業務處理程序以及其他調節方法的總稱，其基本內容主要包括以下幾個方面：

組織機構控制。主要是對高校組織機構設置的合理性和有效性所進行的控制，為保證高效各項活動有序地協調進行，就必須建立必要的組織機構，實行統一有效的指揮。

人員素質控制。目的在于使每個工作人員的能力與所在崗位的要求相適應，完成各自崗位的任務，因此，必須加強人員的培訓和考核。

授權批準控制。主要是規定學校各職能部門和各級人員在進行各類經濟業務的辦理過程中，必須遵守批準程序，按權限辦事，即所有人員不經合法授權，不能行使批準權，所有活動不經批準，不能執行。

職務分離控制。主要根據高校內部的經濟業務活動情況和不相容職務進行分離控制，重要的經濟業務必須有幾個人或幾個部門分工處理，以達到內部牽制的目的。

法規制度控制。指高校內部的一切經濟活動都要以國家規定的財經政策、法令、規章和制度為標準，以此監督各項經濟活動的合法性和合規性。

業務程序控制。主要是結合高校有關業務特點，按客觀要求和上級主管部門要求，確定業務處理程序，再統籌安排，制訂出業務活動的標準，使業務處理規范化。

內部審計控制。通過設置專職的內部審計機構，建立健全有效、規范的內部審計監督制度，以確保高校財務收支活動及其有關經濟活動的合法、合規、真實，達到目標、計劃的合理有效控制。

高校會計內部控制的健全合理與否，直接關系到高校會計核算的真實性、完整性。高校會計內部控制以消除隱患、防范風險、規范管理、提高效率為宗旨，是一種管理活動，是一種連續性、系統性、綜合性最強的控制。

二、建立和完善高校內部會計控制制度的原則

針對目前內部會計控制中存在的主要問題，高校在具體實施內部會計控制中應堅持以下幾個原則：

全面性原則。內部會計控制應約束單位內部涉及會計工作的所有部門及人員，即對一級財務部門(含預算內賬務、預算外賬務)、二級財務部門、校辦產業及后勤實體等部門及其會計人員都按照統一的內部會計控制標準進行控制。

合法性原則。就是指高校必須以國家的法律法規為準繩，在國家的規章制度范圍內，制定本校切實可行的財務內控制度。

合理性原則。高校應將財政性經費和包括創收經費在內的預算外經費都統一納入到內部會計控制的范疇中來，摒棄按經費來源的不同而采用不同的內部會計控制制度及標準的做法。

針對性原則。是指內控制度的建立要根據高校的實際情況，針對高校財務會計工作中的薄弱環節制定高校切實有效的內控制度，將各個環節和細節加以有效控制，以提高高校的財務會計水平。

一貫性原則。就是指高校的財務內控制度必須具有連續性和一致性。

適應性原則。指高校財務內控制度應根據高校變化了的情況及財務會計專業的發展及社會發展狀況及時補充高校的財務內控制度。

經濟性原則。是指高校的財務內控制度的建立要考慮成本效益原則也就是說高校財務控制度的操作性要強，要切實可行。

發展性原則。制定高校財務內控制度要充分考慮宏觀政策和企業的發展，密切洞察競爭者的動向，制定出具有發展性或未來著眼點的規章制度。

重要性原則。既要著眼于整體，又要突出重點，抓重要部位、重要環節、重要崗位，要重視對人的風險的控制。

內部牽制原則。控制論指出，有效的牽制、制衡能保證決策程序的公開、公平、公正，保證決策內容的準確。因此，高校應通過建立重大投資決策的集體審議聯簽及工程項目投資決策的責任制度、對預算內限額以上資金實行集體審批的內部牽制方法等，對內部會計控制的主體及內容進行有效的內部牽制，保證內部會計控制作用的有效發揮。為保證對各項經濟業務及相關崗位的有效控制，高校應堅持業務控制與業務循環控制相結合的原則，既有對具體業務的控制，也有針對業務循環及關鍵控制點的控制。為此，高校應及時進行內部會計控制的“流程再造”，設置切合自身實際的會計業務處理流程，并將對流程中各關鍵控制點的控制落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。

負責人制原則。《會計法》規定“單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”《內部會計控制規范》則進一步規定“單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責”，因此，高校負責人是內部會計控制中的一個重要主體。不能也不應該獨立于內部會計控制之外，應將對內部會計控制的領導真正落到實處。

三、建立高校內部會計控制制度應注意的幾個問題

由于建立高校內部會計控制制度是一項新的工作，新的任務，在設計時必須注意以下問題：

明確設計主體。為了保證高校內部會計控制制度的權威性，內部會計控制制度設計的組織者必須是高校管理當局。但由于制度設計的專業性、技術性和實用性很強，設計得既要熟知高校管理政策，了解管理理念和管理目標，還應熟悉內部控制原理和方法，有較強的綜合分析和文字表達能力。如果高校內部具備這樣的人才，高校可自行設計內部會計控制制度。否則應聘請外部專家來設計。

找出關鍵環節。在設計高校內部會計控制制度前，應首先分析在高校當前會計工作和管理中存在問題多、漏洞最大的環節有哪些?在這些環節或問題中。哪些可以通過設置內部控制制度加以預防或糾正。只有找出高校會計工作和管理工作中的這些關鍵環節，才能有針對性地設置相應內部控制制度，做到防范于未然。

明確控制目標。內部會計控制制度重點是圍繞會計核算和會計監督環節來設置的。一般說來，健全的內部會計控制制度應能有效預防錯誤和舞弊的發生，即使發生了，也容易及時發覺和糾正。因此，在設計時必須明確控制目標，充分考慮各項內部會計控制制度是否符合內部控制基本原則，認真檢查關鍵控制點是否進行了控制，所有的控制目標是否已實現。

加強內部監督。高校內部控制制度是一個過程，這個過程必須通過納入管理制度及相應活動來實現。為了確保高校內部會計控制制度被切實執行和執行效果良好，內部控制能夠隨時適應新情況，新變化，內部控制必須被監督。所以，高校應設置內部審計機構或建立內部控制自我評估系統，加強對高校內部會計控制的監督和評估，及時發現內部控制中的漏洞和隱患，并針對出現的新問題、新情況及內部控制執行中的薄弱環節，及時修正或改進控制政策，做到有章必循、違章必究、違規必罰、以罰促糾，以期能更好地完成內部控制目標。

注重人員素質。高校內部會計控制制度的實施是否有效，關鍵在于執行者的素質。因此，為使內部會計控制的功能近預定的目標正常發揮。必須配備與承擔的職務相應的高素質人才。否則，即使內部會計控制制度本身是完善的，也可能因為執行人員的粗心大意、判斷失誤或相互勾結、內外串通而失敗。

綜上所述，加強高校內部會計控制，有利于加強財務管理、提高資金使用效益，并且保證會計信息真實、完整、可靠。完善的內部會計控制制度，將增強高校的自我約束機制、增加風險防范能力、全面維護財經法紀。面對當前高等教育調整發展的有利形勢，高等學校有必要從各個方面加強內部會計控制，并將這一制度體現在對每一個崗位、每一個環節，使內部會計控制制度真正作為一種制度來規范會計行為。在這種條件下，高等學校的財務管理工作才會處在良性循環中，使有限的資金發揮出最大的經濟效益和社會效益。