試論財務狀況變動表與現金流量表的區別

王羨春

摘要：新制度以現金流量表取代了老制度中以營運資金為編制基礎的財務狀況變動表，使報表的編制基礎、項目內容、編制方法和提供的信息發生了根本變化。

關鍵詞：財務狀況；現金流量表

我國《企業會計準則》要求企業編制財務狀況變動表或現金流量表以反映企業財務狀況的變動情況。然而《準則》及與其相配套的行業示范性會計制度均只說明了財務狀況變動表的編表基礎，編制方法，內容及格式卻語焉不詳。國內有的會計書刊甚至將現金流量表與財務狀況變動表混為一談。

為進一步地規范我國的資本市場，提高企業會計信息質量，建立和完善企業制度，促進社會主義市場經濟的健康發展，2001年，國家財政部推出了新會計標準和《企業會計制度》（以下簡稱新制度）。新制度以現金流量表取代了老制度中以營運資金為編制基礎的財務狀況變動表，使報表的編制基礎，項目內容，編制方法和提供的信息發生了根本變化。有鑒于此，本文擬就財務狀況變動表與現金流量表的區別作以下粗淺探討，供參考。

1 編制的基礎不同

新制度中用現金流量表和老制度中的財務狀況變動表都屬于廣義的財務狀況變動表，用于反映企業在一定期間的資金來源和資金運用。其區別在于：兩表所用的“資金”概念有所不同，因而“編制基礎”也不相同。

財務狀況變動表的編制基礎是運營資金，財務狀況變動表所采用的資金概念包括以下五種：現金，指庫存現金及銀行存款；現金及短期投資；速動資產，指現金，短期投資及應收帳款等變現能力較強的流動資金；營運資金，既流動資產減流動負債；全部財務資源。而現金流量表的編制基礎是現金及現金等價物。顯然，營運資金與現金和現金等價物比較，前者的內容多而復雜，包括庫存現金，銀行存款，應收及預付帳款，存貨等等，一般報表使用者利用財務狀況變動表分析企業的財務狀況和償債能力相對要困難得多。而現金及現金等價物概念內容較為簡單，更為直觀，明了，一般不會產生概念理解上的分歧，更利于報表使用者利用現金流量表分析企業的財務狀況和償債能力。

財務狀況變動表和現金流量表分類方法不同。現金流量表按照現金產生的原因分為經營活動，投資活動和籌資活動，并在每一類中按照現金流入和流出的構成分別項目反映。財務狀況變動表主要按照資金來源和資金運用進行分類，并在每一類中按照營運資金的來源和運用構成分別項目反映。

總結而言，現金流量表與以營運資金為基礎編制的財務狀況變動表相比，有以下優點：現金概念含義明確，不易產生歧義；現金的多少表明企業的償債和支付能力以及變現能力；通過當期現金流量的信息，可以確定企業的收益質量；通過現金流量信息，可以了解企業在財務困難時期的適應能力，籌資能力，將非經營資產變現的能力和調整經營以增加短期現金流量的能力，從而評價企業的財務彈性。

2 編制報表依據會計要素確認制度不同

目前我國以權責發生制作為會計要素確認制度，企業銷售產品或提供勞務并不一定會有現金流入，有時是以應收款項的形式存在，這雖代表企業擁有的債權，但并不能表明企業實際的支付能力，常常是企業期末末有高額利潤但卻不能支付到期債務。財務狀況變動表是在權責發生制下編制出來的，進行計量，確認和記錄反映的資產，負債及所有者權益的增減變化。所以必然也會存在難以準確反映企業真實償債能力的問題。

而現金流量表在編報過程中把權責發生制下有關的會計處理按收付實現進行復制，以現金為基礎編制，計量，確認，記錄反映企業現金的流入和流出，說明企業在一定期間內由營業，投資和理財活動所引起的有關資產負債和所有者權益的變動情況。則能比較準確地揭露企業的現金來源，運用及償債能力，這一點正是以現金流量表取代財務狀況變動表的主要原因。

3 報表的結構不同

財務狀況變動表是左右對稱的帳戶式結帳，右方是對企業資金的結存量進行計量，用以表明企業經過一個期間的生產經營活動，營運資金增加或減少的結果：左方則用來揭示企業營運資金在一個會計期間的來源及運用情況，說明右方所示資金占用狀況的原因。

而現金流量表則采用報告式的上，下結構，根據“現金來源——現金運用=現金竟流量”的基本關系式，分段揭示企業經營活動，投資活動和籌資活動的現金流入量和現金流出量，總括反映企業在一定期間的現金流入總量，流出總量及竟流量等信息。

4 分析的對象不同

財務狀況變動表和現金流量表反映內容有所不同。現金流量表反映企業現金流入和流出的全貌。財務狀況變動表反映企業營運資金的來源和運用的全貌。

財務狀況變動表的分析對象為企業一定時期營運資金增減的凈額，現金流量表的分析對象是企業在一定時期現金增減的凈額。營運資金的增減變動不受流動資產和流動負債內部增減變動的影響，而現金流量表中的現金則受非現金流動資產增減變動影響。從而說明財務狀況變動表與現金流量表所揭示的會計信息內容不完全相同。以下通過流動資產與流動負債內部增減變化加以說明。

企業的流動資產和流動負債內部變化可以歸納為以下四種情況：流動資產內部構成一增一減，如企業用銀行存款購買存貨；流動負債內部構成一增一減，如簽發商業匯票抵頂應付帳款；流動資產與流動負債同時增加，如企業借入短期借款；流動資產與流動負債同時減少，如企業償還短期貸款：

以上四種情況均不會引起財務狀況變動表營運資金的增減變化，換句話說就是財務狀況變動表并不揭示以上四種情況變化引起的企業財務狀況的變動，尤其是企業內部流動資產構成的不同及流動負債構成的不同對財務狀況的影響亦被忽略，這正是財務狀況變動表在揭示企業財務狀況方面的局限。

5 提供的會計信息及作用不同

財務狀況變動表為會計報表使用者提供營運資金來源及運用方面的信息，揭示使企業營運資金增加，減少變動的個因素和企業重大財務事項，對企業管理層，外部投資人和潛在投資者進行決策有一定參考作用。但該表不能提供投資人和貸款人所需的全部資料，有時甚至會掩蓋企業真實的財務狀況。

現金流量表為會計報表的使用者提供現金來源及運用方面的信息，揭示現金增加，減少變動個因素，揭示企業經營活動，投資活動，籌資活動現金流入和流出的真實狀況。通過對現金流量表的分析，將現金流量凈額與債務總額比較，可借以考察企業每年以現金償還債務的能力：將現金流量凈額同企業的實收資本比較，可以了解每元投入所獲得的現金流入量。將現金流量表所提供的信息與其他財務報表提供的信息聯系起來，不但可以得出企業凈資產變動情況的信息，而且還可以同時評價企業的財務結構，以及企業為適應外部經濟環境變化而對其現金流量的金額和確定性進行調整的能力。

現金流量表能夠提供企業一定時期內流入現金的構成和支出現金的構成情況，便于會計報表使用者了解和評價企業獲得現金和償付債務的能力，并據以預測企業未來現金流量。財務狀況變動表提供企業一定時期內營運資金的來源構成和運用構成情況，說明企業流動資產減流動負債凈額的變動原因。對于廣大的投資者和債權人而言，他們最為關心的是投資對象或債務人的償付能力，因為企業是否具有足夠的現金流入是至關重要的：而財務狀況變動表由于流動和非流動的劃分標準，流動資產可變現能力等各方面的影響，不能全面提供投資者和債權人所需要的這些信息。可見，現金流量表與財務狀況變動表相比更能反映企業的償付能力。

參考文獻

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