對企業貨幣資金管控的分析

喬萬春　李景龍

摘要：貨幣資金是企業資產的重要組成部分，持有貨幣資金是進行生產經營活動的基本條件，是企業生存和發展的基礎，任何企業要進行生產經營活動，都必須持有貨幣資金。由于貨幣資金具有高度的流動性和控制風險，加強貨幣資金的管理和控制，對于保障企業資產安全完整，提高資金的周轉速度和使用效益，具有重要意義。

關鍵詞：貨幣資金；分析

貨幣資金是指以貨幣形態存在的資產。根據貨幣資金存放地點及其用途的不同，貨幣資金分為現金、銀行存款及其他貨幣資金。現金指企業庫存的現金，不包括企業各部門借用的、尚未報銷的備用金。銀行存款指企業的外域存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等其他貨幣資金。這些貨幣資金均包括人民幣和按國家有關法規允許企業保留的外幣。

1 企業貨幣資金控制工作中存在的問題

所謂貨幣資金控制，是指企業為保證貨幣資金信息的準確可靠而采取的一系列相互制約與協調的方法、措施和程序。目前，一些企業貨幣資金內部控制工作中存在的主要問題有：

現金收支業務中的常見錯誤。主要表現：一是將備用金作為現金核算。備用金的撥付雖然通過“現金”科目，但備用金不是現金，在會計核算中應設置“其他應收款”科目進行核算，而不能與現金混淆。二是處理貨幣資金相互存取業務時易填錯記賬憑證。實際工作中常常發生涉及現金和銀行存款相互存取的業務，在填制記賬憑證時，容易出現錯誤。例如，從銀行存款提取現金，既要填制現金收款憑證，又要填制銀行付款憑證，造成重復，影響到記賬的準確性。三是存在收入不入賬、坐收坐支等不規范行為，有可能少記收入和支出。四是存在漏蓋“收訖”或“付訖”戳記的現象，有可能重復收付款或漏收漏付款。五是存在白條抵庫的現象，造成盤點現金時賬面現金金額與保險柜金額不符。

現金收支處理的常見漏洞。例如：少列收入金額，多列支出金額，故意少計現金收入日記賬合計數，或者故意多計現金支出日記賬合計數，將多余的現金占為己有。主要原因是會計分工、會計牽制出了問題，出納人員不應既登記日記賬，又登記明細賬和總賬；涂改憑證金額；撕毀票據或盜用憑證；利用錢賬兼管的機會貪污現金；無證無賬；虛構支出業務內容。這主要是未能堅持辦理經濟業務事項不得由一人負責全過程的原則，薪金支付單等未經單位人勞部門編制和審核，會計稽核人員未能真正發揮作用；票據頭尾不一。這主要是填制收付款原始憑證與收付款職責未分離、單位內部牽制制度失效造成的；挪用現金。主要原因是會計牽制不力，稽核人員未發揮作用；添枝加葉，加碼報銷。主要原因是會計稽核人員未履行職責。

銀行存款業務處理的常見錯誤有：未定期與銀行對賬單進行核對，不編制銀行存款余額調節表，或者出納擔任編制銀行存款余額調節表的工作，造成舞弊的可能性；編制的銀行存款余額調節表后，未查清楚是未達賬項造成的，還是因為單位銀行存款日記賬出錯造成的；沒有按規定填制銀行結算憑證，或填制內容不完備。

2 貨幣資金管控的要點與方法

針對貨幣資金管理中容易出現的錯誤和存在的漏洞，單位應從以下幾個環節加強、完善貨幣資金內部控制：

首先，貨幣資金業務不相容職務分離控制。貨幣資金業務內部控制的基本要求是錢賬分管，經營貨幣資金業務的人員與記錄這些業務的人員分離。任何企業都應當建立貨幣資金業務崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、相互制約、相互監督。A.貨幣資金實物收付及保管只能由經授權的出納人員負責處理，其他崗位人員不得接觸未經支付的貨幣資金。B.規模較大的企業，出納人員應將每天收到和支出的現金數登記現金出納備查簿，現金日記賬與現金總賬應由其他人員登記。規模較小的企業，可用現金日記賬代替現金出納備查簿，由出納登記，但現金總賬的登記工作須由其他崗位人員擔任。C.負責登記應付款項賬的人員，不能同時負責現金支出賬的登記工作。

其次，資金預算控制。編制資金預算控制，旨在對企業一定時期貨幣資金的流入和流出進行統籌安排。資金預算編制是否準確，會影響企業貨幣資金的流轉和貨幣資金的利用效益，甚至會影響企業的生產經營。因此，企業應加強貨幣資金預算的可靠性控制，避免或減少預算編制的主觀性和隨意性。貨幣資金預算的編制應與處理、記錄相分離。貨幣資金預算編制完成后，財務總監應認真監督預算的執行，定期比較經營過程中實際收支與預算的差異，并對重大差異逐日進行分析。

再次，庫存現金控制。企業的庫存現金必須在規定限額內，收入的現金應及時送存銀行，當天未送存的現金應集中存放在保險箱內，一般不得坐支現金收入，做到庫存現金“日清月結”。主管部門和負責人應定期和不定期進行現金清查，包括每日終了前進行的現金賬款核對和定期或不定期的現金盤點核對。現金清查一般采用實地盤點法。清查小組清查時，出納人員必須在場，清查的內容主要是檢查賬款是否相符，是否有挪用現金、白條抵庫、超限額留存現金等現象。現金清查結束后，應編制“現金盤點報告單”，注明現金溢缺的金額，并由出納人員和盤點人員簽字蓋章。如果有挪用現金、白條抵庫情況，應予以及時糾正，對于超限額留存的現金，要及時送存銀行，如果賬款不符，應及時查明原因，并按規定進行處理。

最后，財務印章控制。單位應加強財務印章的管理，財務專用印章應分別由專人保管。個人名章必須由本人或其授權人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章，以免舞弊；需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續；保護印章的安全。每一次印章使用都應作記錄，印章必須與支票分開。

3 貨幣資金的管控流程

現金收支的控制。企業必須按照國家規定的現金管理制度和結算制度加強現金管理，接受銀行監督。財會部門為企業現金管理的職能部門，應該建立現金管理責任制，配備專職出納人員，負責辦理庫存現金的收支和保管業務，企業非出納人員不能經管現金收支業務。一切現金收支事項都必須以審核簽證的會計憑證為依據辦理，及時登賬，定期清點，做到收支正確、手續完備、賬存與實存相符。現金控制的具體流程應為：授予權限、制取憑證、審簽憑證、審核憑證、編制憑證、收付現金、復核憑證、登記日記賬、登記明細賬、登記總賬、盤點現金、送存銀行、核對賬簿、清查庫存。現金控制的要點著重有：審批、審核、收付、復核、記賬、核對、清點、清查。在現金內部控制系統各控制點中，“審批”、“核對”和“清查”最為重要。由業務部門進行原始憑證審批，可以保證經濟業務的真實性、合理性和合法性，是控制的第一關；由財會部門進行賬賬核對，可以保證現金收付和會計核算的正確性，是及時發現現金收付和現金賬務記錄錯誤的主要環節，對于保證會計、出納人員工作質量具有重要作用；由清查小組進行庫存現金清查，可以保護現金安全完整，是保護現金實物安全完整的最后一環節。

銀行存款收支的控制。企業應按照銀行開戶管理辦法的規定，申請開設銀行賬戶，企業發生的各項結算款項，除允許以現金方式直接結算外，其余款項必須通過銀行劃撥轉賬。為加強銀行存款內部控制，企業應該建立銀行存款管理責任制，由會計部門出納人員專門負責辦理銀行存款的收付業務。會計部門應認真執行銀行賬戶管理辦法和結算制度，做好銀行存款的核算工作，隨時掌握銀行存款的收支動態和余額，搞好企業資金的調度和收支平衡，保證企業生產經營的資金供應。內部審計部門應該通過對銀行存款內部控制系統的評審，促進單位加強銀行存款管理，防止違規違紀問題的發生。銀行存款控制的具體流程應為：授權經辦業務、簽訂結算契約、制取原始憑證、審簽原始憑證、審核原始憑證制取結算憑證、辦理結算業務、審核結算憑證、編制記賬憑證、復核記賬憑證、登記日記賬、登記明細賬、登記總賬、核對賬單、編制余額調節表、核對賬賬。銀行存款控制的要點在于審批、審核、結算、復核、記賬、核對和對賬環節。在這些控制點中，“審批”、“核對”、“對賬”三個控制點至關重要。其中，“審批”和“核對”控制點具有同現金控制系統對應控制點相同的重要性；“對賬”控制環節，對于保證企業銀行存款日記賬同銀行存款記錄相符、糾正各方差錯，具有重要作用。