關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的思考

孫　華

【摘 要】 本文分析了事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊的弊端以及固定資產(chǎn)計提折舊的必要性,提出可按資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值,選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法計提折舊。

【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位;固定資產(chǎn);計提折舊;計提方法;會計核算

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)主要是由財政撥款購置的,使用過程中不計成本、不提折舊。它是事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動的重要物質(zhì)條件,在事業(yè)單位的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中占有很大的比重,其管理好壞,直接影響到行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動的開展、經(jīng)濟效益的提高以及資產(chǎn)的保值增值等。我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計制度中對固定資產(chǎn)計價按取得時的成本計價,只對固定資產(chǎn)增加減少、盤贏盤虧、報廢毀損等做了相關(guān)規(guī)定。固定資產(chǎn)的核算通過“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個科目核算的,除了清理報廢外,一直不會改變。固定資產(chǎn)的賬面價值只反映歷史成本,使固定資產(chǎn)價值與實際價值相背離,并使資產(chǎn)負債表中的賬面余額不能反映其客觀情況。

一、不計提折舊帶來的弊端和影響

1、不計提折舊帶來的弊端

根據(jù)事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則和會計制度規(guī)定,事業(yè)單位的固定資產(chǎn)與固定基金一直以歷史成本反映在資產(chǎn)負債表中,固定資產(chǎn)從購置到使用,固定資產(chǎn)與固定基金的數(shù)值都不發(fā)生變化。而在實際使用過程中,隨著時間的推移,固定資產(chǎn)要發(fā)生合理的價值損耗。比如一些科技含量高,技術(shù)淘汰周期短的資產(chǎn),像交通運輸工具、電子、通訊、電器類固定資產(chǎn),隨著科技的進步,這類資產(chǎn)淘汰周期越來越短,若不計提折舊,幾年后,資產(chǎn)賬面價值與市場公允價值或?qū)嶋H價值嚴重不符,在固定資產(chǎn)使用過程中就虛增了資產(chǎn)價值和單位凈資產(chǎn)總量,造成資產(chǎn)價值和財務(wù)會計信息的失真。這與新一輪預(yù)算會計制度改革使事業(yè)單位財務(wù)信息更加真實、準(zhǔn)確的目標(biāo)格格不入。

2、事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊不能正確體現(xiàn)收入與支出的配比原則

事業(yè)單位從事日常業(yè)務(wù)活動和經(jīng)營活動,必然會發(fā)生固定資產(chǎn)的價值損耗,企業(yè)是通過計提折舊的方法計入成本的,收入和支出遵循配比原則。而事業(yè)單位固定資產(chǎn)價值損耗不能在成本核算中得以體現(xiàn),就人為地降低了取得相應(yīng)收入的成本,導(dǎo)致盈余虛增。

3、事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊不利于固定資產(chǎn)的日常管理

由于不計提折舊,一些生命周期短、價值損耗大的固定資產(chǎn),隨著時間的推移,其賬面原值與實際凈值相差越來越大,發(fā)生較大的價值差異。固定資產(chǎn)在報廢、毀損、丟失時,直接按原值沖減固定資產(chǎn)和固定基金,這樣不能真實地反映固定資產(chǎn)的實際價值損耗,難以劃清責(zé)任。

4、違背了現(xiàn)代會計關(guān)于實質(zhì)重于形式的原則

事業(yè)單位固定資產(chǎn)在其使用上具有明顯的經(jīng)濟特性,而其會計核算卻是非經(jīng)濟特性。會計主體應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)要求進行會計核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算依據(jù)。事實也告訴我們,同時購入和使用的某種固定資產(chǎn),因使用環(huán)境不同,其用于不同事業(yè)單位實際環(huán)境下的固定資產(chǎn)的損耗,也是完全不同的。在現(xiàn)行事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊的核算方法下,同時購入和使用的固定資產(chǎn),如顯微鏡,不論用于衛(wèi)生事業(yè)單位(醫(yī)院)環(huán)境,還是用于科學(xué)技術(shù)事業(yè)單位(科研所)環(huán)境,其經(jīng)濟損耗都是一致,即賬面價值都一樣。這實際上違背實質(zhì)重于形式的會計核算原則。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的必要性

1、從會計信息準(zhǔn)確性和真實性角度看,事業(yè)單位固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊

現(xiàn)行的事業(yè)單位財務(wù)會計制度對固定資產(chǎn)的反映和監(jiān)督只限于固定資產(chǎn)增加、減少兩個環(huán)節(jié),對其在使用過程中的資產(chǎn)狀況,價值情況的核算與監(jiān)督則沒有規(guī)定,沒有反映出報表時刻固定資產(chǎn)的真實情況和實際凈值。隨著固定資產(chǎn)使用時間的延長,固定資產(chǎn)賬面價值與實際凈值的差距會越來越大,不符合會計的準(zhǔn)確性和真實性原則。為了彌補這一缺陷,事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算應(yīng)該通過計提折舊的方式,反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)使用過程中的實物狀態(tài)、價值情況。

2、事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊,有利于事業(yè)單位對收入成本的核算

近年來隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展,在改革實踐中,事業(yè)單位經(jīng)營收入比重與日俱增,成本核算就顯得越來越重要。折舊是成本的組成部分,如價值不能在經(jīng)營中得以體現(xiàn),會直接影響到單位的切身利益,不利于事業(yè)單位的健康發(fā)展和政府各項職能的有效發(fā)揮。

3、事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊,有利于建立事業(yè)單位內(nèi)部資金循環(huán)和價值補償機制

事業(yè)單位固定資產(chǎn)在使用過程中,會發(fā)生使用磨損和價值損耗,計提折舊后,為固定資產(chǎn)的損耗價值提供補償,并且為固定資產(chǎn)更新、維護提供了資金來源。

4、事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊,有利于事業(yè)單位加強對固定資產(chǎn)的管理

事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊,使得單位加大對固定資產(chǎn)的清理盤點,及時進行報廢和處理,避免了賬實不符的現(xiàn)象。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的計提方法

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不必像企業(yè)那樣按件對固定資產(chǎn)計提折舊,可按資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值,選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法計提折舊。為了減輕財務(wù)人員的工作量,可在每年年底根據(jù)每個類別的固定資產(chǎn)余額按比例計提折舊。對于專用設(shè)備、文物及陳列品、圖書、其他資產(chǎn)都按該類固定資產(chǎn)年底賬面余額的1%計提折舊。對于一般設(shè)備則按其固定資產(chǎn)年底賬面余額的2%計提折舊。對提前報廢的資產(chǎn)不再補提折舊,對超期使用的資產(chǎn)不再續(xù)提折舊,并根據(jù)固定資產(chǎn)項目進行固定資產(chǎn)折舊的明細核算。應(yīng)當(dāng)在期末或至少在年度終了,對固定資產(chǎn)逐項進行檢查。

對一般設(shè)備折舊比例定得較高,是由于一般設(shè)備多屬于非業(yè)務(wù)專用設(shè)備,多為辦公設(shè)備,特別容易流失。如果購買得多,折舊就提得高,事業(yè)支出就大,從而限制了單位大批購買非專用設(shè)備,也激勵了單位提高對這部分設(shè)備的管理力度。同時,每年年底根據(jù)固定資產(chǎn)余額計提折舊,也促使單位每年都加大對資產(chǎn)的清理盤點力度,對于報廢或不需用固定資產(chǎn),及時向資產(chǎn)管理部門報批,及時下賬,以免單位多提折舊,從而使得固定資產(chǎn)賬實相符。

四、事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的會計核算

對于事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的核算,可直接借鑒現(xiàn)行企業(yè)會計制度的規(guī)定,取得固定資產(chǎn)時按取得時的實際成本入賬。固定資產(chǎn)的更新和維護通過計提折舊來解決,取消按收入的一定比例提取修購基金的做法,取消“固定基金”科目,增設(shè)“累計折舊”科目,作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目,反映固定資產(chǎn)原值的減項。對固定資產(chǎn)計提的折舊費,通過事業(yè)收入得以補償。購置固定資產(chǎn)時,不再列入當(dāng)期的“事業(yè)支出”,可直接借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等科目;計提固定資產(chǎn)折舊時,借記“事業(yè)支出(經(jīng)營支出)——折舊費”科目,貸記“累計折舊”科目。同時調(diào)整資產(chǎn)負債表,在資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”項目下,增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”科目,以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。

這樣核算的好處是:1、事業(yè)單位經(jīng)營收入比重與日俱增,成本核算就顯得越來越重要,通過折舊使事業(yè)單位固定資產(chǎn)價值損耗在成本核算中得以體現(xiàn);2、平衡年度收支。通過事業(yè)支出計提折舊后,就不會出現(xiàn)因年度設(shè)備購置量的不同,而影響年度收支的情況。2、報表上取消“固定基金”科目,增設(shè)“累計折舊”科目和“固定資產(chǎn)凈值”科目,使人一目了然、清清楚楚了解年度固定資產(chǎn)折舊情況。

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【作者簡介】

孫華,女,陜西省中醫(yī)藥研究院財務(wù)處主管會計,會計師,負責(zé)憑證審核、總賬及年初預(yù)算和年終決算.